💬 Джерело
ІПК ДПС від 19.05.2025 № 2724/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство набуло статусу резидента Дія Сіті у 2024 році, що підтверджується інформацією з реєстру Дія Сіті.
🔸 Товариство розглядає можливість переходу на оподаткування як резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах.
🔸 Товариство планує надавати послуги спеціалізованої онлайн-платформи, через яку фізичні особи – підприємці платники єдиного податку та фізичні особи – громадяни зможуть розміщувати власні методичні матеріали, авторами яких вони є.
🔸 Користувачі онлайн-платформи зможуть за окрему плату замовляти доступ до таких матеріалів.
🔸 Кошти від споживачів акумулюватимуться на рахунку онлайн-платформи, після чого товариство здійснюватиме виплати авторам на визначених умовах.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підпадає діяльність товариства через спеціалізовану онлайн-платформу для розміщення авторами власних методичних матеріалів під діяльність резидента Дія Сіті, визначену ч. 4 ст. 5 Закону № 1667?
🔸 Чи є виплати фізичним особам – авторам за розміщення методичних матеріалів на онлайн-платформі роялті у розумінні пп. 14.1.225 ПКУ?
🔸 Чи є виплати ФОП – авторам за розміщення методичних матеріалів на онлайн-платформі роялті у розумінні пп. 14.1.225 ПКУ?
🔸 Чи включаються виплати фізичним особам – авторам та ФОП – авторам за розміщення методичних матеріалів на онлайн-платформі до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах як суми роялті?
🔸 За яких умов платежі фізичним особам – авторам підпадають під визначення бази оподаткування згідно з пп. 135.2.1.12 ПКУ?
🔸 Чи є виплати фізичним особам, які не є платниками єдиного податку, за надані послуги об’єктом оподаткування за переліком операцій, визначених п. 141.9-1 ПКУ?
🔸 Чи підлягають включенню до бази оподаткування операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, якщо вони не належать до переліку, визначеного пп. 135.2.1 та п. 141.9-1 ПКУ?
🔸 Чи правильно розуміти, що виплати ФОП – платникам єдиного податку не визнаються роялті та підлягають оподаткуванню як виплати у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг у платників єдиного податку?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо відповідності діяльності вимогам для резидента Дія Сіті
🔸 ДПС зазначає, що питання контролю статусу резидента Дія Сіті у зв’язку з невідповідністю вимогам, установленим ст. 5 Закону № 1667, належать до компетенції Мінцифри.
🔸 У цій ІПК ДПС не надає власного висновку про те, чи відповідає описана діяльність товариства видам діяльності, передбаченим ч. 4 ст. 5 Закону № 1667.
✅ Щодо кваліфікації виплат авторам як роялті
🔸 ДПС вказує, що плата за користування методичними рекомендаціями, авторами яких є фізичні особи та ФОП, які використовують онлайн-платформу для їх розміщення, підпадає під визначення роялті.
🔸 Для цього висновку ДПС посилається на норми ЦКУ про об’єкти права інтелектуальної власності, ліцензію та ліцензійний договір, а також на визначення роялті у пп. 14.1.225 ПКУ.
✅ Щодо включення роялті до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах
🔸 ДПС зазначає, що виплати у вигляді роялті на користь авторів методичних рекомендацій – фізичних осіб та ФОП, які не є резидентами Дія Сіті, включаються до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах відповідно до пп. 135.2.1.12 ПКУ.
🔸 У цій частині ДПС прямо посилається на правило, за яким до бази оподаткування включаються суми роялті, сплачені особі, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, у межах та на умовах, визначених пп. 135.2.1.12 ПКУ.
✅ Щодо застосування пп. 135.2.1.15 ПКУ до виплат ФОП – платникам єдиного податку
🔸 ДПС окремо вказує, що виплата коштів на користь ФОП – платників єдиного податку у вигляді роялті не розглядається як база оподаткування відповідно до пп. 135.2.1.15 ПКУ.
✅ Щодо виплат фізичним особам, які не є платниками єдиного податку
🔸 ДПС зазначає, що за операціями зі сплати коштів, крім роялті, на користь фізичних осіб, які не є платниками єдиного податку та резидентами Дія Сіті, у резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах об’єкт оподаткування не виникає.
✅ Щодо умов оподаткування та меж висновків ІПК
🔸 ДПС наводить пп. 135.2.1.12 ПКУ, який встановлює умови включення роялті до бази оподаткування, зокрема правило про перевищення визначеного розміру та виняток для сум роялті, нарахованих (виплачених) фізичній особі, якщо з такої суми утримано (сплачено) ПДФО.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про застосування цих умов саме до кожної з описаних у зверненні виплат ІПК не містить.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про включення до бази оподаткування будь-яких операцій, які не належать до переліку, визначеного пп. 135.2.1 та п. 141.9-1 ПКУ, у фінальній частині ІПК не наведено.
🔸 ДПС також зауважує, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин має розглядатися з урахуванням договірних умов, фактичних обставин операцій та первинних документів, які дають змогу ідентифікувати їх фактичну сутність.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 п. 1.1 ПКУ
🔸 пп. 14.1.225 ПКУ
🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ
🔸 п. 5.1 ПКУ
🔸 п. 5.2 ПКУ
🔸 п. 135.2 ПКУ
🔸 пп. 135.2.1.12 ПКУ
🔸 пп. 135.2.1.15 ПКУ
🔸 пп. 141.9-1.3 ПКУ
🔸 ч. 1 ст. 2, п. 3 ч. 1 ст. 1, п. 5 ч. 1 ст. 1, п. 9 ч. 1 ст. 1, пп. 4 ч. 1 ст. 5 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки»
🔸 ст. 418, ст. 420, ст. 1107, ч. 1 ст. 1108, ч. 3 ст. 1108, ч. 1 ст. 1109, ч. 2 ст. 1109, п. 9 ст. 1109 Цивільного кодексу України
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua