💬 Джерело
ІПК ДПС від 07.02.2025 № 612/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті з 15.02.2022.
🔸 З 22.03.2023 Товариство є платником податку на прибуток на особливих умовах.
🔸 Товариство не є стартапом.
🔸 За підсумками 2023 року незалежним висновком не підтверджено відповідність вимозі щодо суми кваліфікованого доходу, визначеній п. 4 частини першої ст. 5 Закону № 1667.
🔸 Попри це, Мінцифри за результатами діяльності Товариства за 2023 рік не приймало рішення про втрату ним статусу резидента Дія Сіті.
🔸 За попередньою оцінкою показників діяльності за 2024 рік Товариство відповідає вимогам ст. 5 Закону № 1667.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має право Товариство у 2023 році застосовувати пільговий режим оподаткування заробітної плати працівників і винагороди гіг-спеціалістів, якщо за результатами аудиту та/або перевірки встановлено порушення критерію кваліфікованого доходу за 2023 рік?
🔸 Чи зобов’язане Товариство за результатами 2023 року перейти з режиму оподаткування як резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах на загальні підстави, якщо Мінцифри не приймало рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті у зв’язку з невиконанням вимоги щодо суми кваліфікованого доходу?
🔸 Чи зобов’язане Товариство за результатами 2024 року перейти зі спеціального режиму оподаткування на загальні підстави, якщо відповідність вимогам ст. 5 Закону № 1667 буде підтверджено та звітність подано своєчасно?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування зарплати працівників і винагороди гіг-спеціалістів
🔸 ДПС зазначає, що для застосування ставки ПДФО 5 відсотків і сплати ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску резидент Дія Сіті повинен відповідати вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої та п. 10 частини другої ст. 5 Закону № 1667.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що недотримання вимоги, визначеної п. 4 частини першої ст. 5 Закону № 1667, тобто вимоги щодо суми кваліфікованого доходу, не впливає на застосування положень п. 170.141 ПКУ та частини 14¹ ст. 8 Закону № 2464.
🔸 ДПС окремо звертає увагу, що наслідки у вигляді донарахування ПДФО за ставкою 18 відсотків у пп. 170.141.5 ПКУ пов’язані з невідповідністю вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, а не з порушенням вимоги щодо кваліфікованого доходу.
✅ Щодо контролю статусу резидента Дія Сіті
🔸 Питання контролю статусу резидента Дія Сіті у зв’язку з невідповідністю вимогам ст. 5 Закону № 1667 ДПС відносить до компетенції Мінцифри.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що уповноважений орган є відповідальним за ведення реєстру Дія Сіті та внесення до нього відповідних записів.
✅ Щодо обов’язку перейти на загальні підстави зі спеціального режиму податку на прибуток
🔸 ДПС зазначає, що відповідно до пп. 137.10.8 ПКУ платник податку, який був резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, зобов’язаний перейти до сплати податку на прибуток підприємств на загальних підставах:
🔸 з першого числа року, наступного за податковим роком, у якому резидент Дія Сіті не відповідав вимогам п. 4 частини першої ст. 5 Закону № 1667, незалежно від дати внесення до реєстру Дія Сіті запису про втрату статусу;
🔸 з першого числа місяця, наступного за податковим кварталом, у якому до реєстру Дія Сіті внесено запис про втрату статусу з інших підстав.
🔸 Разом з тим у цій ІПК ДПС окремо зазначає, що вказана норма діє тільки у разі, якщо уповноваженим органом було здійснено запис до реєстру Дія Сіті про втрату платником податку статусу резидента Дія Сіті.
🔸 ДПС також вказує, що у разі виключення платника уповноваженим органом з реєстру Дія Сіті такий платник повинен перейти до сплати податку на прибуток підприємств на загальних підставах відповідно до пп. 137.10.8 ПКУ.
✅ Щодо можливості добровільної відмови від спеціального режиму
🔸 ДПС зазначає, що ПКУ не обмежує право резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах повернутися на сплату податку на прибуток на загальних підставах у випадках, не визначених у пп. 137.10.8 ПКУ, у тому числі з першого числа податкового кварталу.
🔸 Для цього резидент Дія Сіті подає до контролюючого органу заяву про відмову від такого оподаткування у порядку, встановленому п. 141.10 ПКУ.
✅ Щодо звітного періоду після переходу на загальні підстави
🔸 ДПС вказує, що після переходу на загальну систему оподаткування застосовується річний або квартальний податковий період залежно від розміру доходу за попередній річний звітний період.
🔸 Якщо дохід не перевищував 40 мільйонів гривень, подається річна декларація з податку на прибуток.
🔸 Якщо дохід перевищував 40 мільйонів гривень, подається декларація за відповідний квартальний звітний період.
🔸 У такій декларації відображаються показники як за період перебування на особливому режимі, так і на загальній системі оподаткування.
✅ Щодо окремої відповіді на питання 2 і 3
🔸 ІПК містить загальне посилання на правила переходу зі спеціального режиму, компетенцію Мінцифри та можливість добровільної відмови від такого режиму.
🔸 Окремого висновку щодо кожного з питань 2 і 3 у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ, пп. 5.1, 5.2 ПКУ, п. 52.2 ПКУ, пп. 14.1.282-1 ПКУ, пп. 14.1.283 ПКУ, п. 167.1 ПКУ, п. 167.2 ПКУ, ст. 168 ПКУ, п. 170.14-1 ПКУ, пп. 170.14-1.1 ПКУ, пп. 170.14-1.2 ПКУ, пп. 170.14-1.5 ПКУ, пп. 170.14-1.6 ПКУ, пп. 137.10.8 ПКУ, п. 141.10 ПКУ, пп. 141.10.3 ПКУ, пп. 141.10.4 ПКУ, п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
🔸 частина перша ст. 2, ст. 4, ст. 5, частина перша ст. 5, п. 4 частини першої ст. 5, пп. 2, 3, 4 частини першої ст. 5, п. 10 частини другої ст. 5, частина четверта ст. 5, п. 3 частини першої ст. 1, п. 5 частини першої ст. 1, п. 9 частини першої ст. 1, п. 10 частини першої ст. 1, п. 11 частини першої ст. 1, п. 14 частини першої ст. 1, частина шоста ст. 8 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».
🔸 п. 5 частини першої ст. 1, частина 14¹ ст. 8 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».
🔸 Закон України «Про електронні документи та електронний документообіг».
🔸 Закон України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔸 Порядок подання та розгляду Заяви про перехід юридичної особи на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток підприємств на особливих умовах або відмову від такого оподаткування, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 17.03.2022 № 99.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua