💬 Джерело

ІПК ДПС від 03.02.2025 № 517/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Основним видом діяльності товариства є комп’ютерне програмування.

🔸 31.03.2023 товариство було визнано резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток на особливих умовах.

🔸 З 24.07.2024 товариство втратило статус резидента спеціального правового режиму Дія Сіті.

🔸 Як до припинення статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, так і після цього товариство здійснювало операції з надання послуг (виконання робіт) на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на прибуток на особливих умовах.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи є об’єктом оподаткування операції з надання послуг (виконання робіт) особам, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на прибуток на особливих умовах, якщо такі операції були здійснені до припинення статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах або після цього, а станом на звітну дату сплив 365-денний строк з дати оформлення документа про надання послуг (виконання робіт), але оплата не надійшла?

🔸 Який режим оподаткування застосовується до операцій платника податку, здійснених після припинення 24.07.2024 статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах і до закінчення базового податкового періоду – календарного року?

🔸 Чи збільшують об’єкт оподаткування операції з надання послуг (виконання робіт) особам, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на прибуток на особливих умовах, якщо у період після втрати статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах лише сплив 365-денний строк для погашення дебіторської заборгованості за такими операціями?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування операцій у разі спливу 365 днів

🔸 ДПС зазначає, що об’єкт оподаткування за правилами для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах виникає за операціями з надання робіт (послуг) особам, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, якщо оплата за такими операціями не надійшла протягом 365 календарних днів.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо оплата за надані роботи (послуги) здійснена до настання 365-денного строку, то такі операції не є об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

🔸 Якщо оплата за надані роботи (послуги) надійшла після спливу 365 днів або не надійшла взагалі, базою оподаткування є вартість такої операції.

🔸 ДПС окремо підкреслює, що ця норма застосовується до операцій, які були здійснені платником у період, коли він вже мав статус резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

✅ Щодо операцій, за якими 365 днів спливли вже після втрати спеціального статусу

🔸 ДПС зазначає, що у рядку 24.2 Додатка Дія відображається лише та сума заборгованості, за якою сплив 365-денний строк і яка виникла у платника у періоді, коли він вже мав статус резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

🔸 ДПС також вказує, що річна декларація складається наростаючим підсумком з початку року, і в ній окремо відображаються показники як за період перебування на загальній системі оподаткування податком на прибуток, так і за період перебування на особливому режимі.

🔸 Якщо сплив 365-денного строку настав під час перебування платника податку – резидента Дія Сіті на загальній системі оподаткування, формування фінансового результату до оподаткування і, відповідно, об’єкта оподаткування податком на прибуток здійснюється відповідно до положень бухгалтерського обліку.

✅ Щодо режиму оподаткування після втрати статусу резидента Дія Сіті

🔸 ДПС зазначає, що платник, який був резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, зобов’язаний перейти на сплату податку на прибуток на загальних підставах у випадках, передбачених пп. 137.10.8 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що залежно від підстав втрати статусу резидента Дія Сіті перехід на загальну систему відбувається або з першого числа року, наступного за звітним роком, або з першого числа місяця, наступного за податковим кварталом, у якому до реєстру Дія Сіті внесено запис про втрату статусу з інших підстав, передбачених Законом України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».

🔸 У разі переходу з підстав, визначених підп. «б» пп. 137.10.8 ПКУ, платник подає річну декларацію резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах за податковий (звітний) період, що закінчується останнім днем кварталу, в якому до реєстру Дія Сіті внесено запис про втрату такого статусу.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.282¹ ПКУ.

🔸 п. 60 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

🔸 п. 135.2 ПКУ.

🔸 пп. 135.2.1.10 ПКУ.

🔸 пп. 141.9¹.2.8 ПКУ.

🔸 пп. 141.9¹.3 ПКУ.

🔸 пп. 137.10.4.4 ПКУ.

🔸 пп. 137.10.8 ПКУ.

🔸 Наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897.

🔸 п. 4 частини першої ст. 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua