💬 Джерело

ІПК ДПС від 23.12.2024 № 5810/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 ТОВ є резидентом Дія Сіті.

🔸 Для здійснення діяльності ТОВ залучає фізичних осіб на підставі гіг-контрактів.

🔸 У ТОВ виникла потреба безоплатно передати гіг-спеціалістам основні засоби – ноутбуки, які належать ТОВ та обліковуються на його балансі.

🔸 Передача ноутбуків планується для виконання гіг-спеціалістами своїх обов’язків у межах умов гіг-контракту.

🤔 Питання платника податків

🔸 За якою ставкою ПДФО оподатковується передача ноутбуків гіг-спеціалістам ТОВ – 5 відс. чи 18 відс.?

🔸 Як визначається база оподаткування ПДФО при безоплатній передачі у користування обладнання в межах гіг-контракту?

🔸 Чи підлягає оподаткуванню ПДВ операція з безоплатної передачі у користування обладнання в межах гіг-контракту?

🔸 Як визначається база оподаткування ПДВ за такою операцією?

🔸 Чи є операція з безоплатної передачі у користування обладнання в межах гіг-контракту об’єктом оподаткування для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах за ставкою 9 відс.?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо ПДФО та військового збору

🔸 ДПС зазначає, що гіг-контракт є цивільно-правовим договором, а на відносини між гіг-спеціалістом і резидентом Дія Сіті не поширюється законодавство про працю.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що вартість обладнання та інших засобів, необхідних для виконання робіт або надання послуг, які надаються гіг-спеціалісту в межах гіг-контракту, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи як додаткове благо.

🔸 Такий дохід, за позицією ДПС, оподатковується за загальними правилами ПДФО за ставкою 18 відс.

🔸 Також ДПС зазначає, що такий дохід є об’єктом оподаткування військовим збором за ставкою 5 відс.

🔸 Аналогічний підхід ДПС застосовує і до компенсаційних виплат у разі використання гіг-спеціалістом особистого обладнання для виконання робіт або надання послуг відповідно до гіг-контракту.

🔸 ДПС окремо зазначає, що ця позиція погоджена з Міністерством фінансів України.

✅ Щодо ПДВ

🔸 ДПС зазначає, що якщо комп’ютерна техніка належить ТОВ на праві власності та надається фізичній особі – виконавцю на певний строк для виконання робіт або надання послуг для ТОВ, то така операція розглядається як постачання послуг – надання в оренду (користування) комп’ютерної техніки.

🔸 Водночас ДПС прямо вказує, що якщо комп’ютерна техніка передається фізичним особам без переходу права власності та підлягає поверненню, зокрема за договором позички у строкове користування, така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ як постачання товарів.

🔸 Окремої прямої відповіді щодо визначення бази оподаткування ПДВ у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо податку на прибуток підприємств на особливих умовах

🔸 ДПС зазначає, що для резидента Дія Сіті, який обрав сплату податку на прибуток підприємств на особливих умовах, вартість обладнання, яке передається працівнику для виконання трудової функції та/або гіг-спеціалісту для виконання робіт за гіг-контрактом як інструмент виконання робіт або надання послуг, не включається до бази оподаткування таким податком.

🔸 Такий висновок ДПС пов’язує з тим, що передача здійснюється без переходу права власності на обладнання та передбачає його повернення.

🔸 ДПС окремо згадує, що такий підхід застосовується, зокрема, у випадку передачі обладнання за договором позички у строкове користування.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.185 ПКУ

🔸 пп. 14.1.191 ПКУ

🔸 пп. 14.1.202 ПКУ

🔸 пп. 14.1.203 ПКУ

🔸 пп. 14.1.283 ПКУ

🔸 п. 162.1 ПКУ

🔸 пп. 163.1.1 ПКУ

🔸 п. 164.2 ПКУ

🔸 пп. «а» пп. 164.2.17 ПКУ

🔸 п. 167.1 ПКУ

🔸 п. 185.1 ПКУ

🔸 п. 188.1 ПКУ

🔸 пп. 134.1.8 ПКУ

🔸 п. 135.2 ПКУ

🔸 пп. 135.2.1.6 ПКУ

🔸 п. 141.91 ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ

🔸 частина перша ст. 5, п. 1 частини першої ст. 1, частина четверта ст. 4, ст. 16, ст.ст. 17–19, частина шоста ст. 20 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»

🔸 Закон України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану»

🔸 частина друга ст. 828 Цивільного кодексу України

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua