💬 Джерело
ІПК ДПС від 13.12.2024 № 5697/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство до набуття статусу резидента Дія Сіті перебувало на загальній системі оподаткування.
🔸 З 15.02.2022 Товариство набуло статусу резидента Дія Сіті.
🔸 З 01.07.2022 Товариство як резидент Дія Сіті стало платником податку на особливих умовах.
🔸 З 01.04.2023 Товариство як резидент Дія Сіті стало платником податку на загальній системі оподаткування.
🔸 У І кварталі 2023 року Товариство було платником податку на особливих умовах, а у ІІ–IV кварталах 2023 року – платником податку на загальній системі оподаткування.
🔸 У І кварталі 2023 року Товариство надавало безповоротну фінансову допомогу неприбутковим організаціям, що відповідають критеріям п. 133.4 ПКУ, у сумі, яка перевищує 0,5 % суми чистого доходу від реалізації продукції, відображеного у фінансовій звітності за попередній звітний рік.
🔸 Для розрахунку цього ліміту Товариство використало показники чистого доходу не за весь 2022 рік, а лише за період з 01.07.2022 по 31.12.2022, коли воно перебувало на особливому режимі оподаткування.
🔸 У ІІ кварталі 2023 року Товариство надало безповоротну фінансову допомогу неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату перерахування коштів.
🔸 Для розрахунку 4 % ліміту Товариство використало показник оподатковуваного прибутку не за весь 2022 рік, а лише за період з 01.01.2022 по 30.06.2022, коли воно перебувало на загальній системі оподаткування.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має право Товариство для розрахунку 0,5 % ліміту використовувати показник чистого доходу від реалізації продукції за весь 2022 звітний рік, незважаючи на перебування у 2022 році на різних системах оподаткування?
🔸 Чи має право Товариство для розрахунку 4 % ліміту використовувати показник оподатковуваного прибутку за весь 2022 звітний рік, незважаючи на перебування у 2022 році на різних системах оподаткування?
🔸 Якщо відповідь на перші два питання є позитивною, чи правильно вважати, що загальний ліміт витрат на надання безповоротної фінансової допомоги неприбутковим організаціям визначається як сума двох складових: 0,5 % суми чистого доходу та 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо розрахунку 0,5 % ліміту під час перебування на особливих умовах
🔸 ДПС зазначає, що для розрахунку ліміту, передбаченого для надання безповоротної фінансової допомоги та/або безоплатно наданого майна, робіт, послуг неприбутковим організаціям, резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах повинен використовувати суму чистого доходу за весь попередній звітний (податковий) рік.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для такого розрахунку не застосовується лише частина року, протягом якої платник перебував на особливому режимі оподаткування.
🔸 ДПС окремо зазначає, що сума перевищення такого ліміту включається до бази оподаткування та відображається у рядку 20 Додатка ДІЯ.
✅ Щодо розрахунку 4 % ліміту після переходу на загальну систему
🔸 ДПС зазначає, що після переходу на загальну систему оподаткування платник має право не формувати різницю для збільшення фінансового результату до оподаткування на суму коштів, товарів, робіт або послуг, безоплатно переданих неприбутковим організаціям, якщо така сума не перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
🔸 Для визначення цього 4 % ліміту, за позицією ДПС, необхідно брати той звітний період, у якому платник перебував саме на загальній системі оподаткування і за підсумками якого визначав суму оподатковуваного прибутку.
🔸 У наведеній ситуації ДПС прямо вказує, що таким періодом є І півріччя 2022 року, а не весь 2022 рік.
✅ Щодо загального ліміту як суми двох складових
🔸 ДПС зазначає, що якщо у І кварталі 2023 року платник перебував на спеціальному режимі оподаткування резидента Дія Сіті та використав 0,5 % ліміт для надання безповоротної фінансової допомоги та/або безоплатного майна, робіт, послуг, то після переходу на загальний режим оподаткування він має право не формувати різницю для коригування фінансового результату на суму допомоги, наданої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру, у межах 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
🔸 У цій частині ІПК ДПС окремо вказує, що у ситуації заявника таким попереднім періодом є І півріччя 2022 року.
🔸 Окремого висновку про те, що загальний ліміт визначається саме як арифметична сума складових А та Б у сформульованому платником вигляді, у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ
🔸 пп. 134.1.8 ПКУ
🔸 п. 135.2 ПКУ
🔸 пп. 135.2.1.8 ПКУ
🔸 п. 133.4 ПКУ
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ
🔸 пп. 140.5.9 ПКУ
🔸 п. 141.10 ПКУ
🔸 п. 137.10 ПКУ
🔸 п. 141.9-1 ПКУ
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua