💬 Джерело
ІПК ДПС від 11.02.2025 № 640/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство уклало договір на перевезення зовнішньоторговельних вантажів для здійснення господарської діяльності.

🔸 Перевізником за договором є юридична особа – резидент Королівства Данія.

🔸 За умовами договору перевізник зобов’язується здійснювати на суднах Лінії Maersk перевезення вантажів замовника відповідно до його інструкцій, на погоджених ставках, у погоджені строки та на погоджених умовах згідно з розкладом Лінії.

🔸 Плата, а також інші ставки і збори за кожне конкретне перевезення визначаються за тарифами Лінії та фіксуються у відповідних рахунках перевізника.

🔸 У разі SPOT-букінгу ставки і збори визначаються за тарифами Лінії, чинними на момент замовлення перевезення.

🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягає застосуванню до описаних правовідносин ч. 1 ст. 8 Конвенції між Урядом України і Урядом Королівства Данії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно?

🔸 Чи виникає у товариства обов’язок сплати податку за ставкою 6 % від базової ставки фрахту, якщо сума фрахту сплачується резиденту Королівства Данія?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо кваліфікації виплат за перевезення
🔸 ДПС зазначає, що якщо нерезидент здійснює перевезення вантажу власним транспортом, такі послуги перевезення розглядаються як фрахт.

🔸 У такому випадку виплати нерезиденту підлягають оподаткуванню за правилами пп. 141.4.4 ПКУ, якщо інше не передбачено положеннями міжнародного договору України.

✅ Щодо застосування ст. 8 Конвенції з Королівством Данія
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що ст. 8 Конвенції застосовується до доходів, отриманих особою, яка у розумінні ст. 4 Конвенції є резидентом Королівства Данія, від експлуатації морських або повітряних суден у міжнародних перевезеннях.

🔸 ДПС зазначає, що якщо перевезення у контексті Конвенції є міжнародним перевезенням, то доходи (прибутки) від такої експлуатації підлягають оподаткуванню лише у Королівстві Данія.

🔸 У такому випадку такі доходи звільняються від оподаткування в Україні.

✅ Щодо обов’язку сплати 6 % податку з фрахту
🔸 ДПС зазначає, що сума фрахту, яка сплачується нерезиденту за договором фрахту, за загальним правилом оподатковується за ставкою 6 % у джерела виплати з базової ставки фрахту.

🔸 Разом з тим у цій ІПК ДПС прямо вказує, що якщо застосовуються положення ст. 8 Конвенції, доходи резидента Королівства Данія від міжнародного морського перевезення оподатковуються лише у Королівстві Данія.

✅ Щодо порядку застосування звільнення за міжнародним договором
🔸 ДПС зазначає, що порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування для повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України встановлено ст. 103 ПКУ.

📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ

🔸 ст. 5 ПКУ, пп. 14.1.12 ПКУ, пп. 14.1.260 ПКУ, ст. 52 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, пп. 141.4.4 ПКУ, ст. 103 ПКУ

🔸 ст. 929 Цивільного кодексу України, глава 65 Цивільного кодексу України

🔸 ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, ст. 4, ст. 8 Конвенції між Урядом України і Урядом Королівства Данії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно

🔸 Закон України № 2064-IX від 16.02.2022

❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua