💬 Джерело
ІПК ДПС від 26.01.2024 № 458/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство уклало договір із перевізником – резидентом Данії для здійснення міжнародного морського перевезення зовнішньоторговельних вантажів.
🔸 Перевізник фактично надавав послуги, пов’язані з контейнерами, зокрема видачу порожніх контейнерів під завантаження, вивантаження завантажених, навантаження, перевантаження та розвантаження контейнерів.
🔸 В акті здачі-приймання робіт (наданих послуг) зазначено, що товариству надано послуги з термінального обслуговування.
🔸 Перевізник є бенефіціарним отримувачем доходу та надав товариству довідку про статус податкового резидента Данії.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи потрібно у цій ситуації відповідно до ПКУ та міжнародного договору з Данією утримувати податок на доходи нерезидента за ставкою 6%?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування фрахту за ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що винагорода, яка сплачується за договорами перевезення вантажів морськими суднами, вважається фрахтом.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо для надання послуг з перевезення нерезидент-перевізник використовує власні транспортні засоби, то вартість таких послуг підпадає під визначення «фрахт».
🔸 Такі виплати підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.4 ПКУ за ставкою 6%, якщо інше не передбачено положеннями міжнародного договору.
🔸 ДПС окремо звертає увагу, що базова ставка фрахту включає також витрати з навантаження, розвантаження, перевантаження та складування товарів, а також витрати за рейс транспортного засобу, які сплачуються або відшкодовуються фрахтувальником згідно з договором фрахтування.
✅ Щодо застосування Конвенції з Данією
🔸 ДПС зазначає, що якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що відповідно до ст. 8 Конвенції прибутки, отримані резидентом Данії від експлуатації морських суден у міжнародних перевезеннях, оподатковуються лише в Данії.
🔸 ДПС також зазначає, що до таких прибутків для цілей ст. 8 Конвенції включаються, зокрема, доходи від оренди порожніх морських суден, а також прибутки від використання, утримання або здавання в оренду контейнерів, включаючи трейлери і супутнє устаткування для транспортування контейнерів, якщо таке використання або оренда є побічними стосовно експлуатації морського судна у міжнародних перевезеннях.
🔸 Такі прибутки, за висновком ДПС, оподатковуються лише в Данії, тобто звільняються від оподаткування в Україні.
✅ Щодо доходів, які не підпадають під ст. 8 Конвенції
🔸 ДПС зазначає, що якщо доходи підприємства Данії, пов’язані з наданням відповідних послуг резиденту України, не підпадають під регулювання інших статей Конвенції, зокрема ст. 8, то відповідно до ст. 7 Конвенції вони підлягають оподаткуванню в Данії.
🔸 Такі доходи звільняються від оподаткування в Україні, якщо діяльність підприємства-резидента Данії не здійснюється через його постійне представництво в Україні.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ
🔸 ст. 44, п. 44.1 ПКУ
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. 14.1.12 ПКУ
🔸 пп. 14.1.260 ПКУ
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ
🔸 пп. 141.4.4 ПКУ
🔸 частина перша ст. 909, частина третя ст. 909 Цивільного кодексу України
🔸 ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 7, п. 7 ст. 7, ст. 8 Конвенції між Урядом України і Урядом Королівства Данії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, із змінами внесеними до неї відповідним Протоколом ратифікованим Законом України № 2064-ІХ від 16.02.2022, який набрав чинності 31.07.2022
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua