💬 Джерело
ІПК ДПС від 27.01.2026 № 549/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство для забезпечення безперебійної роботи інформаційних систем отримує від компанії – нерезидента, зареєстрованої у Республіці Болгарія, послуги з надання доступу до хмарної інфраструктури, зберігання даних та хостингу.
🔸 Послуги надаються дистанційно через мережу Інтернет.
🔸 Під час надання послуг нерезидент не передає жодних прав інтелектуальної власності, а надає лише право доступу та користування сервісом.
🔸 Послуга передбачає можливість через Інтернет у будь-який момент отримати доступ до відповідного ресурсу.
🔸 Сервер, за допомогою якого надаються послуги, знаходиться за межами України.
🔸 Основний засіб у користування товариству не передається.
🔸 Платежі нерезиденту за такі електронні інформаційні послуги є компенсацією вартості послуг.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягають платежі за користування хмарними інфраструктурними сервісами, зберігання даних та хостингом кваліфікації як роялті, якщо за договором не відбувається передача прав інтелектуальної власності?
🔸 Якщо такі платежі не є роялті та розглядаються як оплата послуг, чи підлягають вони оподаткуванню податком на доходи нерезидента відповідно до п. 141.4 ПКУ та положень Конвенції між Україною та Республікою Болгарія про уникнення подвійного оподаткування?
🔸 Якщо такі платежі будуть визнані роялті, чи повинно товариство утримувати податок на доходи нерезидента під час виплати, і за якою ставкою з урахуванням міжнародного договору?
📝 Відповідь ДПС
✅ Загальний підхід до оцінки платежів
🔸 ДПС зазначає, що детальні висновки щодо кваліфікації та порядку оподаткування платежів на користь нерезидента мають розглядатися з урахуванням умов договору, фактичних обставин операцій та всіх первинних документів.
🔸 У цій ІПК ДПС надає роз’яснення виходячи із загальних норм податкового законодавства щодо користування хмарною інфраструктурою та сервісами нерезидента.
✅ Щодо характеру послуг хостингу та хмарних сервісів
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що залежно від виду хостингу такі послуги можуть включати або оренду, або інформаційні послуги.
🔸 ДПС окремо звертає увагу, що хостинг у вигляді виділеного сервера може мати ознаки оренди.
🔸 Водночас, оскільки у зверненні зазначено, що основний засіб у користування не передається, оподаткування хостингу у вигляді виділеного сервера у цій ІПК не розглядається.
✅ Щодо оподаткування платежів за доступ до хмарних ресурсів
🔸 ДПС зазначає, що якщо платежі за користування хмарними інфраструктурними сервісами, зберіганням даних та хостингом є платою за надання доступу до платформи, сервера або іншого хмарного ресурсу, то такі платежі розцінюються як компенсація вартості послуг, отриманих від нерезидента.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такі платежі не є об’єктом оподаткування згідно з пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 Для цього висновку ДПС посилається, зокрема, на пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ, який не відносить до оподатковуваних доходів нерезидента виручку або інші види компенсації вартості наданих резиденту послуг.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про те, чи є такі платежі роялті, у фінальній частині ІПК не наведено.
🔸 Крім того, окремого висновку щодо застосування Конвенції з Республікою Болгарія та конкретної ставки податку у фінальній частині ІПК не наведено.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про ставку оподаткування у разі визнання платежів роялті ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 п. 1.1 ПКУ
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ
🔸 пп. 14.1.54 ПКУ
🔸 п. 141.4 ПКУ
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ
🔸 ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 3 Закону України від 17.02.2022 № 2075-IX «Про хмарні послуги»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua