💬 Джерело
ІПК ДПС від 27.01.2026 № 546/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство сплачує роялті резиденту Японії на підставі субліцензійного договору за право продажу на території України біопрепарату фунгіцидної дії.
🔸 Розмір роялті становить 6,5 % від загальної ціни препарату, проданого товариством.
🔸 Власником патенту на цей препарат є юридична особа – резидент Аргентини.
🔸 Резидент Аргентини надав виключне право на уповноваження інших осіб на продаж препарату та на отримання відповідних роялті.
🔸 Резидент Японії повинен сплачувати 3 % від загальної ціни препарату, проданого уповноваженими особами.
🤔 Питання платника податків
🔸 Який порядок визначення бенефіціарного отримувача доходу у вигляді роялті для цілей застосування пониженої ставки податку за міжнародним договором України у випадку, коли частина доходу залишається у безпосереднього отримувача, а інша частина перераховується іншій особі?
🔸 Чи має право товариство застосувати понижену ставку податку, передбачену міжнародним договором між СРСР та Японією і міжнародним договором між Україною та Японією, при виплаті роялті резиденту Японії за умови виконання вимог ст. 103 ПКУ?
🔸 Якщо резидент Японії вважається бенефіціарним отримувачем доходу в описаній ситуації, чи має право товариство застосувати ставку 5 % за умови виконання вимог ст. 103 ПКУ у разі сплати роялті після 01.01.2026, незалежно від того, що роялті сплачуються за період до 01.01.2026?
📝 Відповідь ДПС
✅ Оподаткування роялті за ПКУ та можливість застосування міжнародного договору
🔸 ДПС зазначає, що роялті, які сплачуються резидентом на користь нерезидента, належать до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України.
🔸 Такі виплати у загальному порядку підлягають оподаткуванню за ставкою 15 % відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором України, що набрав чинності.
🔸 ДПС вказує, що застосування звільнення або пониженої ставки за міжнародним договором можливе за правилами ст. 103 ПКУ, якщо нерезидент є резидентом відповідної договірної держави та бенефіціарним отримувачем доходу, а також надано документи, передбачені п. 103.4 ПКУ.
✅ Хто вважається бенефіціарним отримувачем роялті
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для цілей застосування пониженої ставки податку бенефіціарним отримувачем доходу вважається особа, яка має право на отримання такого доходу, є вигодоотримувачем щодо нього та має право фактично розпоряджатися таким доходом.
🔸 ДПС окремо зазначає, що бенефіціарним отримувачем не є особа, яка хоча і має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем або виконує лише посередницькі функції щодо такого доходу.
🔸 Серед ознак відсутності статусу бенефіціарного отримувача ДПС наводить, зокрема, відсутність права користуватися і розпоряджатися доходом, передачу отриманого доходу або переважної його частини іншій особі без виконання суттєвих функцій, без використання значних активів і без несення суттєвих ризиків, а також відсутність достатніх ресурсів для фактичного виконання таких функцій.
✅ Застосування міжнародного договору, якщо безпосередній отримувач є бенефіціаром лише частини роялті
🔸 ДПС зазначає, що якщо компанія – резидент Японії є безпосереднім отримувачем роялті, але є кінцевим бенефіціарним отримувачем лише частини такого доходу, міжнародний договір України з Японією може застосовуватися лише щодо тієї частини роялті, яка належить резиденту Японії.
🔸 Щодо частини роялті, яка належить іншому фактичному бенефіціарному отримувачу доходу – резиденту Аргентини, застосовується міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування з країною резиденції такого отримувача.
🔸 ДПС прямо пов’язує таке застосування з дотриманням вимог, визначених підпунктами «а» і «б» п. 103.2 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС також звертає увагу, що для застосування міжнародного договору у випадку, коли безпосередній отримувач доходу не є його бенефіціарним отримувачем, податковому агенту мають бути надані:
🔸 від безпосереднього отримувача доходу – заява про відсутність у нього статусу бенефіціарного отримувача та про наявність такого статусу в іншого нерезидента;
🔸 від бенефіціарного отримувача доходу – заява про наявність у нього такого статусу, документи на підтвердження цього статусу та документ, що підтверджує податкову резидентність згідно з п. 103.4 ПКУ.
✅ Який міжнародний договір застосовується у відносинах між Україною та Японією
🔸 ДПС зазначає, що наразі в українсько-японських податкових відносинах діє Конвенція між Урядом України та Урядом Японії про усунення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи та запобігання податковим ухиленням і уникненням та Протокол до неї, підписані 19.02.2024, ратифіковані Законом України № 3774-IX від 05.06.2024 і такі, що набрали чинності 01.08.2025.
🔸 ДПС вказує, що відповідно до пп. «і» пп. «b» п. 2 ст. 28 Конвенції її положення в Україні щодо податків, які утримуються у джерела, застосовуються до сум, сплачених 1 січня або після 1 січня календарного року, наступного за роком набрання нею чинності.
🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що положення Конвенції застосовуються у двосторонніх податкових відносинах між Україною та Японією щодо доходів з джерелом їх походження з України, які сплачуються резидентам Японії, починаючи з 01.01.2026.
🔸 ДПС також вказує, що попередня Конвенція між Урядом Союзу Радянських Соціалістичних Республік та Урядом Японії про уникнення подвійного оподаткування податків на доходи з Протоколом припиняє застосовуватися у відносинах між Україною та Японією з 01.01.2026.
🔸 Положення ст. 9 попередньої Конвенції, яка передбачала ставку 10 % для роялті, за висновком ДПС застосовуються до роялті, виплата яких здійснювалася резидентом України на користь їх бенефіціарного власника – резидента Японії до 01.01.2026.
✅ Ставка 5 % за новою Конвенцією
🔸 ДПС зазначає, що у загальному порядку до платежів з джерелом їх походження з України, які здійснюються починаючи з 01.01.2026, які у розумінні п. 3 ст. 12 Конвенції є роялті та сплачуються на користь особи, яка є резидентом Японії і бенефіціарним власником таких роялті, застосовується ставка 5 %, передбачена п. 2 ст. 12 Конвенції.
🔸 У цій ІПК ДПС прив’язує можливість застосування нової ставки саме до дати сплати доходу, а не до періоду, за який він нарахований.
✅ Щодо застереження про право на отримання вигод за Конвенцією
🔸 ДПС окремо звертає увагу заявника на п. 2 ст. 27 Конвенції, за яким пільги за Конвенцією не надаються щодо певного виду доходу, якщо з урахуванням усіх відповідних фактів та обставин можна дійти обґрунтованого висновку, що одержання такої пільги було однією з головних цілей домовленості чи операції, яка прямо або опосередковано створила підстави для такої пільги, якщо не встановлено, що надання такої пільги за таких обставин узгоджується з метою та цілями відповідних положень Конвенції.
🔸 Це застереження ДПС наводить з огляду на суперечливі дані у зверненні щодо підстав для визначення терміну виплати роялті резидентом України на користь резидента Японії.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ, ст. 52 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, абз. «в» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, ст. 103 ПКУ, п. 103.2 ПКУ, п. 103.3 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ.
🔸 ст. 7 Закону України «Про правонаступництво України».
🔸 Закон України № 3774-IX від 05.06.2024.
🔸 п. 1 ст. 1, п. 2 ст. 1, п. 3 ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 4, ст. 12, п. 1 ст. 12, п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 12, п. 6 ст. 12, ст. 27, п. 2 ст. 27, ст. 28, пп. «і» пп. «b» п. 2 ст. 28, п. 4 ст. 28, п. 6 ст. 28 Конвенції між Урядом України та Урядом Японії про усунення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи та запобігання податковим ухиленням і уникненням та Протоколу до неї.
🔸 ст. 9, пп. «b» п. 2 ст. 9 Конвенції між Урядом Союзу Радянських Соціалістичних Республік та Урядом Японії про уникнення подвійного оподаткування податків на доходи з Протоколом, підписаної в м. Токіо 18 січня 1986 року.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua