💬 Джерело
ІПК ДПС від 28.10.2025 № 5719/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство у грудні 2023 року здійснило авансову виплату роялті нерезиденту та сплатило податок на доходи нерезидента за ставкою 10%.
🔸 У період з грудня 2023 року по червень 2024 року нерезидент надав послуги лише на частину отриманої суми, а решту коштів повернув товариству.
🔸 У зв’язку з частковим поверненням авансового платежу товариство здійснило перерахунок податку на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України.
🔸 Сума такого коригування склала 3214 євро, що за курсом НБУ на дату коригування становило 140932,29 грн.
🔸 Зазначену суму товариство відобразило у додатку ВП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2024 рік як зменшення раніше задекларованого податку на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України.
🔸 У Податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік у додатку ПН було відображено повну суму виплаченого у 2023 році доходу нерезиденту без урахування подальшого коригування.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи правильно товариство відобразило дохід нерезидента у додатку ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік?
🔸 Чи правильно товариство здійснило коригування податку на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України у зв’язку з поверненням частини авансового платежу у 2024 році?
🔸 Чи правильно товариство відобразило суму такого коригування у додатку ВП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2024 рік?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо відображення доходу нерезидента у додатку ПН за 2023 рік
🔸 ДПС зазначає, що роялті належать до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України, які оподатковуються під час виплати такого доходу.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо за міжнародним договором у відповідному випадку застосовується ставка 10%, то операція з оподаткування доходу нерезидента у вигляді роялті відображається у рядку 3 графи 5 додатка ПН до Декларації.
🔸 ДПС також зазначає, що різниця між сумою податку, нарахованого за ставкою 15%, та сумою податку, нарахованого за міжнародним договором, відображається у додатку ПП.
✅ Щодо коригування податку у зв’язку з поверненням частини авансу у 2024 році
🔸 ДПС зазначає, що оскільки першою операцією була виплата повної суми авансу нерезиденту, сума податку на доходи нерезидента за 2023 рік була сплачена правильно.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що після повернення частини коштів нерезидентом у 2024 році сума податку за 2023 рік не є помилковою.
✅ Щодо відображення коригування у додатку ВП
🔸 ДПС зазначає, що у такому випадку додаток ВП не подається.
✅ Щодо порядку повернення надміру сплачених сум
🔸 ДПС вказує, що платник податку має право на залік або повернення надміру сплачених сум у порядку, встановленому ПКУ.
🔸 Для повернення таких сум платник податків має подати заяву у довільній формі із зазначенням напряму перерахування коштів.
🔸 ДПС окремо звертає увагу, що така заява подається протягом 1095 днів від дня виникнення переплати.
✅ Щодо обов’язку утримання податку при подальших виплатах нерезиденту
🔸 ДПС окремо наголошує, що платник податку, який виплачує нерезиденту – юридичній особі доходи з джерелом їх походження з України, незалежно від наявності переплати з податку на доходи нерезидента, зобов’язаний під час кожної виплати такого доходу утримувати та сплачувати податок до бюджету.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 п. 141.4 ПКУ
🔸 пп. «в» пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ
🔸 п. 3.2 ПКУ
🔸 пп. 17.1.10 ПКУ
🔸 ст. 43 ПКУ
🔸 п. 43.1 ПКУ
🔸 п. 43.3 ПКУ
🔸 п. 43.4 ПКУ
🔸 п. 102.5 ПКУ
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (із змінами і доповненнями)
🔸 Довідник інших податкових пільг № 121/2 станом на 27.12.2023
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua