💬 Джерело
ІПК ДПС від 07.10.2025 № 5368/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство уклало з резидентом Румунії договір, за яким нерезидент надає доступ до програмного забезпечення та послуги хостингу цього програмного забезпечення.
🔸 Програмне забезпечення є застосунком для планування, організації та оптимізації операцій.
🔸 Програмне забезпечення буде встановлено на території Румунії.
🔸 Товариство використовуватиме програмне забезпечення у власній господарській діяльності за функціональним призначенням для внутрішнього використання працівниками.
🔸 За договором передбачено одноразову плату за впровадження програмного забезпечення, яка сплачується двома платежами.
🔸 Надалі Товариство сплачуватиме щомісячну плату за доступ до програмного забезпечення, яка визначається за передбачуваною кількістю користувачів з подальшим щорічним коригуванням до фактичної щомісячної кількості користувачів відповідно до автоматичного лічильника.
🔸 Окремо сплачуватиметься щомісячна плата за послуги хостингу.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є плата за впровадження та налаштування програмного забезпечення, а також щомісячні платежі за доступ до нього компенсацією вартості послуг, отриманих від нерезидента, і відповідно не є об’єктом оподаткування податком на доходи нерезидентів?
🔸 Чи є операція з надання доступу та права на використання програмного забезпечення постачанням послуг з місцем постачання на території України та чи підлягає вона оподаткуванню ПДВ за правилами ст. 208 ПКУ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо податку на доходи нерезидентів
🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування потрібно виходити з фактичної сутності операції та її відображення у бухгалтерському обліку.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо плата за впровадження та налаштування програмного забезпечення, а також щомісячні платежі за доступ до нього не вважаються роялті у розумінні пп. 14.1.225 ПКУ, то такі платежі розглядаються як компенсація вартості послуг, отриманих від нерезидента.
🔸 ДПС окремо зазначає, що не вважається роялті винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови її використання обмежені функціональним призначенням, а відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання, тобто для використання кінцевим споживачем.
🔸 За такого підходу зазначені платежі не є об’єктом оподаткування відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ як доходи нерезидента з джерелом походження з України.
✅ Щодо ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг залежить від місця їх постачання.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що послуги з надання майнових прав інтелектуальної власності, використання об’єктів права інтелектуальної власності, а також окремі послуги у сфері інформатизації належать до послуг, місце постачання яких визначається за місцем реєстрації отримувача послуг відповідно до п. 186.3 ПКУ.
🔸 ДПС зазначає, що якщо платіж за доступ до програмного забезпечення не вважається роялті у розумінні пп. 14.1.225 ПКУ, то він розцінюється як компенсація вартості послуг, у тому числі за надання права на використання програмного забезпечення, отриманих від нерезидента.
🔸 Таку операцію ДПС відносить до операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ з нарахуванням податкових зобов’язань у порядку, встановленому ст. 208 ПКУ.
🔸 ДПС також посилається на п. 180.2 ПКУ, за яким у разі постачання нерезидентом послуг з місцем постачання на митній території України особою, відповідальною за нарахування та сплату ПДВ до бюджету, є отримувач послуг.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ
🔸 п. 1.1 ПКУ
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ
🔸 пп. 14.1.225 ПКУ
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ
🔸 пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 п. 185.1 ПКУ
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ
🔸 пп. 186.2 – 186.4 ПКУ
🔸 п. 186.3 ПКУ
🔸 пп. «а» п. 186.3 ПКУ
🔸 пп. «в» п. 186.3 ПКУ
🔸 п. 186.4 ПКУ
🔸 пп. 196.1.6 ПКУ
🔸 ст. 180 ПКУ
🔸 п. 180.2 ПКУ
🔸 ст. 187 ПКУ
🔸 ст. 198 ПКУ
🔸 ст. 201 ПКУ
🔸 ст. 208 ПКУ
🔸 ст. 208-1 ПКУ
🔸 частина перша ст. 1, частини перша і друга ст. 418, частина перша ст. 420, частина перша ст. 433, частини перша і друга ст. 1107, Глава 75 Цивільного кодексу України
🔸 п. 26 частини першої ст. 1 Закон України від 01 грудня 2022 року № 2811-IX «Про авторське право і суміжні права»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua