💬 Джерело
ІПК ДПС від 24.09.2025 № 5151/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Заявник виконує функції національного органу стандартизації відповідно до розпорядження Кабінету Міністрів України від 26.11.2014 № 1163-р.
🔸 Заявник уповноважений представляти інтереси України в Міжнародній організації зі стандартизації (ISO).
🔸 В Україні саме заявнику надано повноваження на видання, відтворення та розповсюдження національних стандартів.
🔸 Заявник є єдиним органом в Україні, уповноваженим ліцензійним правом на розповсюдження (продаж) міжнародних та регіональних стандартів на території України.
🔸 За укладеними договорами заявник сплачує нерезидентам роялті за розповсюджені (продані) на території України стандарти.
🔸 При цьому всі документи, авторські права та права володіння залишаються виключною власністю відповідних компаній – нерезидентів ISO, DIN, IEC, зареєстрованих у Швейцарії та Німеччині.
🔸 Такі нерезиденти надають заявнику права, що не підлягають передачі, лише для внутрішнього використання.
🔸 Нерезиденти надали довідки про те, що вони є податковими резидентами держав, з якими Україна уклала міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування.
🤔 Питання платника податків
🔸 Яка ставка податку на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України застосовується до операцій зі сплати роялті компаніям – нерезидентам?
🔸 Якою є процедура легалізації довідки, що підтверджує резидентство нерезидента у державі, з якою укладено міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування роялті нерезидентам
🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента у вигляді роялті належать до доходів із джерелом їх походження з України та в загальному порядку підлягають оподаткуванню за ставкою 15 % відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором України, чинним на дату виплати доходу.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при застосуванні міжнародного договору слід враховувати не лише факт резидентства нерезидента, а й умови відповідного договору щодо виду роялті та статусу фактичного (бенефіціарного) власника доходу.
✅ Щодо виплат резидентам Німеччини
🔸 ДПС зазначає, що за Угодою між Україною і Федеративною Республікою Німеччина роялті у межах пп. «a» п. 4 ст. 12 Угоди при виплаті резиденту Німеччини, який є фактичним власником роялті, оподатковуються в Україні за ставкою 5 %.
🔸 ДПС також вказує, що роялті у межах пп. «b» п. 4 ст. 12 Угоди, якщо вони виплачуються резиденту Німеччини, який є фактичним власником таких роялті, підлягають оподаткуванню лише у Німеччині та мають звільнятися від оподаткування в Україні.
✅ Щодо виплат резидентам Швейцарії
🔸 ДПС зазначає, що за Конвенцією між Урядом України і Швейцарською Федеральною Радою роялті, які відповідають визначенню п. 4 ст. 12 Конвенції та виплачуються резиденту Швейцарії, який є фактичним власником роялті, можуть оподатковуватися в Україні за ставкою 5 %.
🔸 ДПС окремо звертає увагу, що при практичному застосуванні Угоди та Конвенції терміни, які в них не визначені, мають значення, встановлене законодавством України, якщо з контексту не випливає інше.
✅ Щодо довідки про резидентство та її легалізації
🔸 ДПС зазначає, що для застосування звільнення від оподаткування або пониженої ставки за міжнародним договором нерезидент повинен надати податковому агенту документ, який підтверджує його статус податкового резидента, з дотриманням вимог ст. 103 ПКУ.
🔸 Така довідка має бути видана компетентним (уповноваженим) органом відповідної держави за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї держави, та має бути належним чином легалізована і перекладена відповідно до законодавства України.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що Угода з Німеччиною та Конвенція зі Швейцарією регулюють податкові аспекти, але не містять положень щодо спрощення процедури легалізації документів.
🔸 ДПС зазначає, що оскільки Німеччина і Швейцарія є державами – учасницями Гаазької Конвенції, для підтвердження резидентства нерезидентів з цих країн платник податків має надати довідки, які відповідають вимогам п. 103.5 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що оригінал довідки має містити апостиль, передбачений ст. 4 Гаазької Конвенції, а переклад довідки (її копія) має бути нотаріально засвідчений відповідно до законодавства України.
🔸 ДПС також наводить положення щодо можливості використання електронних документів та електронного апостиля, а також посилається на правила нотаріального оформлення паперових копій електронних офіційних документів після перевірки електронного апостиля.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ, ст. 52 ПКУ, пп. 14.1.144-1 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, абз. «в» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, п. 103.1 ПКУ, абз. 2 п. 103.2 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ, п. 103.6 ПКУ.
🔸 ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 3, ст. 4, ст. 12 Угоди між Україною і Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доход і майно, ратифікованої Законом України від 22.11.1995 № 449/95-ВР.
🔸 ст. 1, ст. 2, п. 2 ст. 3, ст. 12 Конвенції між Урядом України і Швейцарською Федеральною Радою про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і на капітал, із змінами, внесеними Протоколом, ратифікованим Законом України від 18.09.2019 № 105-IX.
🔸 ст. 13 Закону України від 23 червня 2005 року № 2709-IV «Про міжнародне приватне право».
🔸 ст. 1, ст. 2, ч. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 3, ст. 4 Конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, від 05 жовтня 1961 року.
🔸 п. 9 глави 7 розділу І, п. 10 глави 7 розділу І Порядку вчинення нотаріальних дій нотаріусами України, затвердженого наказом Міністерства юстиції України від 22.02.2012 № 296/5.
🔸 ст. 8 Закону України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг».
🔸 ст. 38 Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua