💬 Джерело
ІПК ДПС від 18.09.2025 № 5030/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.
🔸 Товариство планує оплачувати на користь компанії SAP SE (Федеративна Республіка Німеччина) хмарні послуги PurePayG та SAP S/4HANA (Cloud TDD) за моделлю Pure Pay-As-You-Go (SaaS).
🔸 За договором SAP SE надає доступ до функціоналу програмного забезпечення та обчислювальних ресурсів без передачі прав інтелектуальної власності.
🔸 Оплата здійснюється періодично – щомісяця або щокварталу – за фактичне використання.
🔸 SAP SE не має постійного представництва в Україні.
🔸 Послугами користуються працівники та гіг-спеціалісти товариства.
🔸 Нерезидент не надав сертифікат податкового резидентства.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи вважаються виплати на користь SAP SE іншими доходами з джерелом походження з України у розумінні пп. 141-1.1.6 ПКУ?
🔸 Чи є операції з придбання у нерезидента хмарних сервісів IaaS, PaaS, SaaS операціями у сфері інформатизації, які не є роялті та не утворюють об’єкта для утримання податку з доходів нерезидента за п. 141.4 ПКУ?
🔸 Чи підлягають такі виплати оподаткуванню ПнВК за ставкою 15 відс. як виплати на користь нерезидента без підтвердження права на застосування положень міжнародної конвенції?
🔸 Якщо такі виплати не підпадають під визначення об’єкта оподаткування, чи є обов’язковим застосування міжнародного договору та отримання довідки про резидентство нерезидента?
🔸 Чи виникає у підприємства обов’язок утримувати ПДФО і військовий збір із вартості придбаних хмарних сервісів, якщо доступ до них надається працівникам та гіг-спеціалістам для виконання трудових або гіг-завдань?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо виплат нерезиденту за хмарні послуги
🔸 ДПС зазначає, що надання доступу до інтернет-ресурсу для використання за функціональним призначенням для кінцевого споживання не підпадає під визначення роялті.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що хмарні послуги є видом електронних послуг.
🔸 ДПС зазначає, що платежі на користь нерезидента за надання обчислювальних ресурсів, ресурсів зберігання або систем електронних комунікацій за допомогою технологій хмарних обчислень, якщо вони є компенсацією вартості хмарних послуг, не вважаються роялті.
🔸 Такі виплати, за висновком ДПС, не є об’єктом оподаткування згідно з пп. 141.4.2 ПКУ, оскільки йдеться про компенсацію вартості наданих послуг.
✅ Щодо питання про «інші доходи з джерелом походження з України»
🔸 ДПС окремо повідомляє, що ПКУ не містить такого положення, як пп. 141-1.1.6.
🔸 Окремого висновку щодо кваліфікації таких виплат саме як “інших доходів з джерелом походження з України” у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо ПнВК у резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах
🔸 ДПС наводить положення пп. 135.2.1.9.4 ПКУ, за якими до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах включаються суми, сплачені нерезидентам за придбання робіт і послуг, крім передбачених винятків.
🔸 ДПС окремо зазначає винятки, зокрема щодо придбання робіт і послуг, якщо результат отримується до моменту оплати або протягом 365 календарних днів, а також щодо придбання електронних послуг, у тому числі за моделями хмарних послуг IaaS, PaaS, SaaS, якщо оплата здійснюється у вигляді фіксованого платежу на умовах передплати або підписки.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про оподаткування саме цих виплат ПнВК за ставкою 15 відс. у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо міжнародного договору та довідки про резидентство нерезидента
🔸 ДПС зазначає, що застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки можливе лише за умови надання нерезидентом документа, який підтверджує його статус податкового резидента.
🔸 Водночас у цій ІПК ДПС вказує, що оскільки платежі за надані обчислювальні ресурси, ресурси зберігання або системи електронних комунікацій за допомогою технологій хмарних обчислень не підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом його походження з України, потреби у застосуванні міжнародного договору не виникає.
🔸 У зв’язку з цим, за висновком ДПС, отримання довідки про резидентство нерезидента у цьому випадку не є обов’язковим.
✅ Щодо ПДФО і військового збору з вартості доступу до хмарних сервісів для працівників і гіг-спеціалістів
🔸 ДПС зазначає, що правовий режим Дія Сіті передбачає різні формати відносин із працівниками та гіг-спеціалістами.
🔸 ДПС окремо вказує, що гіг-контракт має особливу правову природу та не регулюється трудовим законодавством у розумінні Кодексу законів про працю України.
🔸 Водночас для цілей оподаткування доходів фізичних осіб ДПС виходить із того, що якщо функціональне програмне забезпечення та обчислювальні ресурси належать компанії SAP SE, а не товариству, то вартість послуг з доступу до такого програмного забезпечення, оплачених юридичною особою за власний рахунок, включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу працівника чи гіг-спеціаліста як додаткове благо.
🔸 Такий дохід, за висновком ДПС, оподатковується ПДФО і військовим збором за загальними правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 п. 1.1 ПКУ
🔸 пп. 14.1.180 ПКУ
🔸 пп. 14.1.225 ПКУ
🔸 пп. 14.1.2821 ПКУ
🔸 пп. 14.1.283 ПКУ
🔸 пп. 14.1.565 ПКУ, у тому числі пп. «д» пп. 14.1.565 ПКУ
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ
🔸 п. 135.2 ПКУ, у тому числі пп. 135.2.1.9, пп. 135.2.1.9.4 ПКУ
🔸 п. 136.8 ПКУ
🔸 п. 137.10 ПКУ, у тому числі пп. 137.10.1 ПКУ
🔸 п. 141.4 ПКУ, у тому числі пп. 141.4.1, пп. 141.4.2 ПКУ
🔸 п. 141.9¹ ПКУ
🔸 п. 141.10 ПКУ
🔸 п. 103.2 ПКУ, п. 103.4 ПКУ
🔸 п. 162.1 ПКУ
🔸 пп. 163.1.1 ПКУ
🔸 п. 164.2 ПКУ, у тому числі пп. «а» пп. 164.2.17, пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ
🔸 ст. 165 ПКУ, у тому числі пп. 165.1.53 ПКУ
🔸 ст. 167 ПКУ, у тому числі п. 167.1, пп. 167.2–167.5 ПКУ
🔸 ст. 168 ПКУ, у тому числі пп. 168.1.1 ПКУ
🔸 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, у тому числі пп. 1 пп. 1.1, пп. 1 пп. 1.2, пп. 1 пп. 1.3, пп. 1.4 цього пункту
🔸 Закон України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», у тому числі ст. 1, ч. 4 ст. 4, ст. 16, ст. 17–19
🔸 Закон України від 01 грудня 2022 року № 2811-IX «Про авторське право і суміжні права», п. 26 ст. 1
🔸 Закон України від 17.02.2022 № 2075-IX «Про хмарні послуги», ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 3, ч. 3 ст. 3
🔸 Кодекс законів про працю України, ч. 4 ст. 3
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua