💬 Джерело
ІПК ДПС від 22.03.2024 № 1526/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство планує укласти ліцензійну угоду з резидентом Великої Британії щодо права на використання логотипу.

🔸 Ліцензійною угодою передбачено, що винагорода за право використання логотипу має сплачуватись не безпосередньо ліцензіару, а агенту – резиденту України, фізичній особі – підприємцю, уповноваженій нерезидентом особі.

🔸 Агент надалі перераховує відповідну винагороду ліцензіару – правовласнику.

🔸 Агент співпрацює з нерезидентом – непов’язаною особою на підставі агентських угод.

🤔 Питання платника податків
🔸 Хто має утримувати та сплачувати податок з доходів у вигляді роялті, що отримуються ліцензіаром із джерелом походження з України: товариство чи агент – фізична особа – підприємець, уповноважена нерезидентом особа?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо кваліфікації винагороди за використання логотипу

🔸 ДПС зазначає, що якщо за умовами ліцензійного або субліцензійного договору платнику надається право на використання об’єкта права інтелектуальної власності, у тому числі торговельної марки, без права його продажу або іншого відчуження, така винагорода підпадає під визначення роялті.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що винагорода за право використання товарного знаку не вважається роялті, якщо умовами договору передбачено право на використання такого знаку з можливістю його продажу або іншого відчуження.

🔸 ДПС окремо звертає увагу, що платник податку самостійно визначає сутність і відповідність здійснюваних операцій тим, які передбачені ПКУ.

✅ Щодо особи, яка повинна утримати податок при виплаті нерезиденту

🔸 ДПС зазначає, що роялті належать до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у разі виплати резидентом України роялті на користь уповноваженої нерезидентом особи податок з таких доходів утримується резидентом України під час виплати, якщо уповноважена особа не підпадає під визначення постійного представництва.

🔸 Тобто, за викладеною в ІПК позицією, товариство, яке здійснює виплату роялті агенту як уповноваженій нерезидентом особі, має утримати та сплатити податок з доходів нерезидента під час такої виплати за ставкою 15 відсотків, якщо інше не передбачено міжнародним договором України і якщо агент не є постійним представництвом нерезидента.

✅ Щодо декларування такої виплати

🔸 ДПС зазначає, що у такому випадку товариство відображає виплату доходу нерезиденту з джерелом його походження з України, суму утриманого податку та інформацію про нерезидента в додатку ПН до рядка 23 декларації з податку на прибуток підприємств.

✅ Щодо податкового статусу агента – уповноваженої особи нерезидента

🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування резидент може прирівнюватися до постійного представництва нерезидента, якщо наявні ознаки, передбачені пп. 14.1.193 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо особа на підставі договору, іншого правочину або фактично має та звичайно реалізує повноваження вести переговори щодо суттєвих умов правочинів, унаслідок чого нерезидент укладає договори без суттєвої зміни таких умов, та/або укладати договори від імені нерезидента, така особа за певних умов прирівнюється до постійного представництва.

🔸 ДПС також зазначає, що нерезидент не вважається таким, що має постійне представництво в Україні, якщо він здійснює діяльність через посередника – резидента, який надає агентські або інші подібні посередницькі послуги в межах своєї основної діяльності та на звичайних умовах.

🔸 Якщо ж посередник діє виключно або майже виключно за рахунок, в інтересах та/або на користь одного або кількох пов’язаних нерезидентів, такий посередник не вважається таким, що діє в межах основної діяльності, і визнається постійним представництвом такого нерезидента або кожного з таких нерезидентів.

🔸 ДПС окремо вказує, що перелік ознак, які свідчать про наявність у резидента фактичних повноважень діяти в інтересах, за рахунок та/або на користь нерезидента, є невиключним, а наявність будь-якої із зазначених ознак може бути підставою для прирівняння такого резидента до постійного представництва з метою оподаткування.

✅ Щодо оподаткування у разі визнання агента постійним представництвом

🔸 ДПС зазначає, що нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво, є платниками податку на прибуток підприємств.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що прибуток нерезидента, який провадить діяльність через постійне представництво, оподатковується у загальному порядку, а саме постійне представництво прирівнюється до платника податку, який провадить діяльність незалежно від нерезидента.

🔸 ДПС також зазначає, що обсяг оподатковуваного прибутку постійного представництва визначається відповідно до принципу «витягнутої руки» та розраховується згідно зі ст. 39 ПКУ.

📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 пп. 14.1.225 ПКУ

🔸 пп. 14.1.193 ПКУ

🔸 пп. 133.2.2 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ, зокрема абз. «в»

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 пп. 141.4.7 ПКУ

🔸 ст. 39 ПКУ

🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ

🔸 статті 418, 420, 492, 493, 494, 495, 1107, 1108 Цивільного кодексу України

🔸 наказ Міністерства фінансів України 20 жовтня 2015 року № 897, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860

❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua