💬 Джерело
ІПК ДПС від 28.02.2024 № 1015/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство уклало ліцензійний договір з провайдером, який є нерезидентом України.

🔸 За умовами договору Товариство щомісячно сплачує роялті за право використання програмного продукту / невиключну ліцензію на програмний продукт.

🔸 Договором передбачено, що всі платежі здійснюються в повному обсязі без будь-яких відрахувань.

🔸 Якщо платіж за договором підлягає або може підлягати оподаткуванню, ліцензіат сплачує такий податок за власний рахунок.

🤔 Питання платника податків
🔸 Чи може Товариство, за наявності в договорі застереження про виплату повної суми інвойсу без утримань, виплатити нерезиденту повну суму роялті та сплатити податок на доходи нерезидента з джерелом походження з України за формулою, передбаченою абз. 3 пп. 141.4.2 ПКУ, за власний рахунок під час виплати доходу нерезиденту, і чи не буде це порушенням податкового законодавства з можливим застосуванням санкцій?

🔸 Чи можуть бути застосовані штрафні санкції до Товариства у разі, якщо воно за наявності відповідного застереження в договорі не утримує податок із суми виплати нерезиденту, а сплачує його за власний рахунок під час виплати доходу нерезиденту за формулою, передбаченою абз. 3 пп. 141.4.2 ПКУ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо можливості сплати податку за власний рахунок резидента
🔸 ДПС зазначає, що роялті належать до доходів нерезидента із джерелом походження з України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо податок з доходів нерезидента не було утримано під час виплати такого доходу, у резидента виникає обов’язок визначити та сплатити податок на доходи нерезидента за власний рахунок.

🔸 Такий податок визначається за розрахунком, передбаченим абз. 3 пп. 141.4.2 ПКУ.

✅ Щодо застосування штрафів
🔸 ДПС зазначає, що відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку з доходів нерезидента покладається на платника, який здійснює відповідну виплату.

🔸 Загалом ст. 125 1 ПКУ передбачає штрафи за ненарахування, неутримання, несплату або сплату не в повному обсязі податку до або під час виплати доходу нерезиденту.

🔸 Разом з тим у цій ІПК ДПС прямо вказує, що якщо резидент за умовами договору з нерезидентом не утримав податок з роялті, а нарахував його за правилами пп. 141.4.2 ПКУ, сплатив до бюджету під час виплати доходу за власний рахунок та задекларував такий податок у декларації з податку на прибуток підприємств за період, на який припадає така виплата, то штрафи, передбачені ПКУ, не застосовуються.

✅ Щодо самостійного виправлення помилок
🔸 ДПС також наводить загальні положення ПКУ щодо самостійного виправлення помилок у податковій звітності та наслідків заниження податкового зобов’язання.

🔸 При цьому у фінальній частині ІПК окремий висновок щодо застосування цих правил саме до описаної ситуації не наведено, окрім висновку про незастосування штрафів за умови сплати податку під час виплати доходу та його декларування у відповідному звітному періоді.

📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.225 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 абз. 1 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 абз. 3 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 п. 137.3 ПКУ

🔸 ст. 125 1 ПКУ

🔸 п. 125 11 ст. 125 1 ПКУ

🔸 п. 125 1 2 ст. 125 1 ПКУ

🔸 п. 125 1 3 ст. 125 1 ПКУ

🔸 п. 125 1 4 ст. 125 1 ПКУ

🔸 п. 50.1 ПКУ

🔸 п. 120.2 ПКУ

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua