💬 Джерело
ІПК ДПС від 19.05.2023 № 1227/ІПК/99-00-21-02-02-06
📌 Ситуація із звернення
🔸 Підприємство сплачує роялті резиденту Королівства Данії.
🔸 За наданою інформацією, такий отримувач доходу є бенефіціарним власником роялті.
🔸 Платника цікавить ставка податку при виплаті у 2023 році роялті, фактично нарахованого за два окремі періоди: з 01.01.2021 по 30.07.2022 та з 31.07.2022 по 31.12.2022.
🤔 Питання платника податків
🔸 Якою є ставка податку у разі виплати в 2023 році роялті, фактично нарахованого резидентом України на користь резидента Королівства Данії за період з 01.01.2021 по 30.07.2022?
🔸 Якою є ставка податку у разі виплати в 2023 році роялті, фактично нарахованого резидентом України на користь резидента Королівства Данії за період з 31.07.2022 по 31.12.2022?
📝 Відповідь ДПС
✅ Загальне правило оподаткування роялті нерезидента
🔸 ДПС зазначає, що роялті належать до доходів нерезидента із джерелом їх походження з України.
🔸 Такі доходи оподатковуються у порядку, визначеному п. 141.4 ПКУ.
🔸 Базова ставка податку за пп. 141.4.2 ПКУ становить 15 %, якщо інше не передбачено міжнародним договором України, що набрав чинності.
✅ Застосування Конвенції з Данією до змін, внесених Протоколом
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що за п. 2 ст. 12 Конвенції між Урядом України і Урядом Королівства Данії про уникнення подвійного оподаткування у редакції до внесення змін Протоколом ставка податку щодо роялті не повинна перевищувати 10 % валової суми платежів, якщо одержувач фактично має право на роялті.
✅ Застосування Протоколу про внесення змін до Конвенції
🔸 ДПС зазначає, що Протокол, ратифікований Законом України № 2064-IX від 16.02.2022, набрав чинності 31.07.2022.
🔸 Після внесення змін п. 2 ст. 12 Конвенції передбачає ставку податку, що не повинна перевищувати 5 % загальної суми платежів, якщо бенефіціарний власник роялті є резидентом іншої Договірної Держави.
🔸 Водночас ДПС окремо вказує, що відповідно до ст. 18 Протоколу ці зміни застосовуються щодо податків, утриманих у джерела, на суми, сплачені або нараховані нерезидентам станом на або після 01.01.2023.
✅ Висновок ДПС щодо ставок у поставленій ситуації
🔸 ДПС зазначає, що у разі нарахування резидентом України роялті їх бенефіціарному власнику – резиденту Данії за період до 01.01.2023 застосовується ставка, передбачена п. 2 ст. 12 Конвенції у редакції до змін, внесених Протоколом, тобто 10 %.
🔸 Ставка 5 %, визначена п. 2 ст. 12 Конвенції у редакції з урахуванням змін, внесених Протоколом, застосовується у разі нарахування роялті резиденту Данії починаючи з 01.01.2023.
🔸 Отже, щодо роялті, фактично нарахованого за періоди з 01.01.2021 по 30.07.2022 та з 31.07.2022 по 31.12.2022, ДПС у цій ІПК виходить із застосування ставки 10 %, оскільки обидва періоди належать до часу до 01.01.2023.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 абз. «в» пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ
🔸 п. 1 ст. 12, п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 12 Конвенції між Урядом України і Урядом Королівства Данії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, ратифікованої Верховною Радою України 12.07.1996, Закон № 341/96-ВР
🔸 ст. 7, ст. 18 Протоколу про внесення змін до Конвенції між Урядом України і Урядом Королівства Данії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, ратифікованого Законом України № 2064-IX від 16.02.2022
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua