💬 Джерело
ІПК ДПС від 08.05.2023 № 1156/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство має заборгованість перед нерезидентом за використання товарних знаків, яка виникла у зв’язку з нарахуванням роялті.

🔸 Між нерезидентом – первісним кредитором та його материнською компанією укладено договір про відступлення права вимоги.

🔸 За умовами цього договору новий кредитор визначений бенефіціарним власником доходу за основним договором та особою, належним чином уповноваженою отримувати відповідний платіж.

🔸 При цьому право власності на торговельні марки залишається у нерезидента – первісного кредитора.

🤔 Питання платника податків
🔸 Чи можна при погашенні боргу новому кредитору – нерезиденту із відступленим правом вимоги застосувати знижену ставку податку на доходи нерезидента відповідно до міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування?

🔸 Чи потрібно збільшувати фінансовий результат до оподаткування на суму витрат з нарахування роялті згідно з пп. 140.5.7 ПКУ, якщо право на отримання роялті передано особі, яка не є фактичним власником, але уповноважена на його отримання?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування виплати роялті новому кредитору
🔸 ДПС зазначає, що виплати за отримання права на використання товарних знаків підпадають під визначення роялті та оподатковуються за правилами пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при погашенні боргу новому кредитору підприємство разом із виплатою сум роялті повинно сплатити податок на доходи нерезидента з джерелом його походження з України.

🔸 ДПС окремо зазначає, що у випадку перерахування коштів новому кредитору за договором про відступлення права вимоги, якщо ці кошти за своєю економічною суттю є виплатою доходу у вигляді роялті, резидент утримує податок за ставкою 15 відсотків за рахунок нерезидента під час такої виплати.

✅ Щодо застосування міжнародного договору
🔸 ДПС зазначає, що податковий агент може застосувати звільнення або знижену ставку за міжнародним договором лише за умови, що нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу і резидентом держави, з якою укладено міжнародний договір України.

🔸 ДПС вказує, що бенефіціарним отримувачем доходу для цілей застосування пониженої ставки вважається особа, яка має право на отримання такого доходу, але такою особою не може бути агент, номінальний утримувач або посередник.

🔸 У цій ІПК ДПС прямо зазначає, що при виплаті новому кредитору за договором про відступлення права вимоги право на застосування преференцій, установлених чинними міжнародними договорами України, відсутнє.

✅ Щодо збільшення фінансового результату на суму роялті
🔸 ДПС зазначає, що за пп. 140.5.7 ПКУ фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат з нарахування роялті, якщо такі роялті нараховані на користь нерезидента, який не є бенефіціарним отримувачем роялті, крім випадків, коли бенефіціар надав право отримувати роялті іншим особам.

🔸 Оскільки договором про відступлення права вимоги передбачено, що новий кредитор є особою, уповноваженою отримувати роялті, ДПС вказує, що при погашенні боргу новому кредитору підприємство не збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованого роялті.

📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.255 ПКУ

🔸 пп. 14.1.225 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ, абз. «в» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 п. 103.2 ПКУ, п. 103.3 ПКУ

🔸 пп. 2 пп. 140.5.7 ПКУ

🔸 ст. 509 Цивільного кодексу України

🔸 п. 1 ч. 1 ст. 512, ст. 514 Цивільного кодексу України

❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua