💬 Джерело
ІПК ДПС від 08.05.2023 № 1154/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство має заборгованість перед нерезидентом за використання товарних знаків у вигляді роялті.

🔸 Планується укладення договору про відступлення права вимоги між нерезидентом – первісним кредитором та його материнською компанією – новим кредитором.

🤔 Питання платника податків
🔸 Чи правильно товариство розуміє, що дохід у вигляді роялті виникає у первісного кредитора, і саме щодо цього нерезидента виникає обов’язок нарахування та сплати податку на доходи нерезидента, навіть якщо борг погашається новому кредитору?

🔸 Якщо ні, то яким чином товариство має визначати зобов’язання з податку на доходи нерезидента у такій ситуації?

🔸 Щодо якого нерезидента слід відображати інформацію у додатку ПН до декларації з податку на прибуток?

🔸 Чи має право товариство застосувати положення міжнародного договору України у цій ситуації?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування виплати роялті новому кредитору
🔸 ДПС зазначає, що виплати за отримання від нерезидента права на використання товарних знаків підпадають під визначення роялті.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при погашенні боргу новому кредитору товариство разом із виплатою сум роялті нерезиденту повинно сплатити податок на доходи нерезидента з джерелом його походження з України.

🔸 ДПС окремо посилається на норми ЦКУ про заміну кредитора у зобов’язанні та зазначає, що до нового кредитора переходять права первісного кредитора в обсязі та на умовах, що існували на момент переходу права вимоги.

✅ Щодо особи нерезидента, стосовно якої виникає обов’язок утримання податку
🔸 ДПС зазначає, що резидент, який перераховує грошові кошти за договором про відступлення права вимоги на користь нерезидента – нового кредитора, утримує податок з таких доходів за ставкою 15 відсотків за рахунок нерезидента під час такої виплати.

🔸 У цій ІПК ДПС виходить із того, що для цілей утримання податку значення має виплата доходу новому кредитору як нерезиденту, на користь якого здійснюється перерахування заборгованості у вигляді роялті.

✅ Щодо застосування міжнародного договору України
🔸 ДПС зазначає, що за загальним правилом податковий агент може самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку за міжнародним договором України під час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним отримувачем доходу і є резидентом відповідної договірної держави.

🔸 Водночас у цій ІПК ДПС прямо вказує, що у випадку перерахування коштів новому кредитору за договором про відступлення права вимоги податок утримується за ставкою 15 відсотків без права на застосування преференцій, встановлених чинними міжнародними договорами України.

✅ Щодо заповнення додатка ПН
🔸 ДПС зазначає, що у додатку ПН до декларації з податку на прибуток слід вказувати інформацію про того нерезидента, якому фактично здійснюється виплата заборгованості у вигляді роялті, а саме про нового кредитора.

📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.225 ПКУ

🔸 пп. 14.1.255 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ, абз. «в» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 п. 103.2 ПКУ, п. 103.3 ПКУ

🔸 ст. 509, п. 1 ч. 1 ст. 512, ст. 514 Цивільного кодексу України

❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua