💬 Джерело

ІПК ДПС від 31.12.2025 № 7020/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 ТОВ має кредит від банківської установи-нерезидента.

🔸 У зв’язку з валютними військовими обмеженнями у 2022-2024 роках ТОВ не могло самостійно погашати тіло кредиту та проценти за кредитним договором.

🔸 Боргові зобов’язання підприємства погашав засновник – юридична особа-нерезидент, який виступає гарантом відповідно до кредитного договору.

🔸 Кошти сплачувалися напряму без заходу в Україну.

🔸 Наразі підприємство має заборгованість перед засновником.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи враховується заборгованість перед засновником – гарантом за погашений кредит і проценти у складі боргових зобов’язань при розрахунку співвідношення власного капіталу та зобов’язань для цілей правила тонкої капіталізації?

🔸 Чи виникатиме податок на доходи нерезидента при погашенні заборгованості гаранту-нерезиденту за сплаченими за підприємство процентами та тілом кредиту банку-нерезиденту?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо врахування заборгованості перед засновником-гарантом у складі боргових зобов’язань

🔸 ДПС зазначає, що при розрахунку співвідношення власного капіталу та зобов’язань враховується заборгованість перед засновником – гарантом-нерезидентом за погашений кредит та проценти за ним у складі боргових зобов’язань.

🔸 У цій ІПК ДПС посилається на те, що для цілей п. 140.1 ПКУ під борговими зобов’язаннями розуміються зобов’язання за будь-якими кредитами, позиками, депозитами, операціями РЕПО, договорами фінансового лізингу та іншими запозиченнями незалежно від їх юридичного оформлення.

🔸 ДПС також наводить правила п. 140.2 ПКУ щодо визначення співвідношення суми боргових зобов’язань за операціями з нерезидентами та суми власного капіталу.

✅ Щодо податку на доходи нерезидента при погашенні заборгованості за сплаченими процентами

🔸 ДПС вказує, що при погашенні резидентом заборгованості гаранту-нерезиденту за сплаченими за підприємство процентами за кредитом банку-нерезиденту у ТОВ виникатиме зобов’язання сплатити податок на доходи нерезидента під час погашення такої заборгованості.

🔸 У цій частині ДПС посилається на п.п. 141.4.1 ПКУ, згідно з яким доходи нерезидента з джерелом походження з України оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними ст. 141 Кодексу, а до таких доходів, зокрема, належать проценти, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов’язаннями, випущеними або виданими резидентом.

✅ Щодо погашення гаранту тіла кредиту

🔸 Окремої прямої відповіді щодо виникнення податку на доходи нерезидента при погашенні гаранту суми тіла кредиту у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 абзац перший п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ.

🔸 п. 140.1 ст. 140 ПКУ.

🔸 п. 140.2 ст. 140 ПКУ.

🔸 п. 140.3 ст. 140 ПКУ.

🔸 ст. 39 ПКУ.

🔸 п.п. 141.4.1 ПКУ.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua