💬 Джерело
ІПК ДПС від 19.11.2024 № 5331/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Заявник уклав кредитний договір від 03.06.2010 з резидентом Республіки Кіпр для поповнення оборотних коштів і фінансування господарської діяльності.
🔸 Кредитним договором було встановлено процентну ставку 11 % річних для доларів США та 10 % річних для євро.
🔸 Товариство нараховувало проценти на основну суму за кредитним договором у бухгалтерському та податковому обліку відповідно до умов договору.
🔸 При виплаті процентів товариство утримувало податок на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України з урахуванням положень міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування.
🔸 У липні 2019 року відбулася заміна сторони договору позики, унаслідок чого новим кредитором стала інша кіпрська компанія.
🔸 За новим договором строк погашення позики було продовжено до 31.12.2027, процентну ставку знижено до 7,35 % річних, суму позики конвертовано в гривню за узгодженим курсом, а її виплату передбачено у гривні на банківський рахунок нового кредитора, відкритий в Україні.
🔸 За період з 16.12.2020 до закінчення строку дії договору позики всі розрахунки проводяться в доларах США / євро.
🔸 При виплаті процентів товариство утримувало податок на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України за ставкою 15 %.
🔸 У 2024 році новий кредитор повідомив товариство, що кредитні ризики, пов’язані з воєнним станом в Україні, а також валютні обмеження на перерахування основної суми та процентів унеможливлюють швидке отримання коштів за кредитним договором і суттєво погіршують його фінансовий стан та обіговий капітал.
🔸 Новий кредитор – резидент Республіки Кіпр здійснив відступлення права вимоги за договором фінансовим компаніям – резидентам України за договором цесії.
🔸 Товариство-боржник не сплачувало податок на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України щодо процентів та основної суми під час відступлення права вимоги від нового кредитора до третього кредитора – резидента України.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи мало товариство обов’язок сплачувати податок на доходи нерезидентів відповідно до п. 141.4 ПКУ щодо процентів, права вимоги на які були відступлені новим кредитором третньому кредитору – резиденту України за договором цесії, з огляду на те, що під час і після такого відступлення товариство не здійснювало виплату доходу нерезиденту?
🔸 Чи має товариство обов’язок сплачувати податок на доходи нерезидентів відповідно до п. 141.4 ПКУ щодо процентів, право вимоги на які третій кредитор – резидент України придбав за договором цесії, якщо погашення таких процентів здійснюється на рахунки третього кредитора – резидента України?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування процентів, нарахованих, але не виплачених нерезиденту
🔸 ДПС зазначає, що проценти за кредитом, наданим нерезидентом, оподатковуються відповідно до п.п. 141.4.2 ПКУ під час виплати такому нерезиденту, якщо інше не передбачено міжнародним договором з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо проценти за наданий кредит нараховувалися, але не були виплачені, то податок на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України з таких нарахованих доходів резидентом-боржником не сплачується, у тому числі у разі відступлення кредиторами-нерезидентами прав вимоги за таким кредитом іншим особам.
✅ Щодо виплат на користь нового кредитора – резидента України
🔸 ДПС зазначає, що у разі переуступки нерезидентом-кредитором права вимоги боргу новому кредитору – резиденту України основна сума боргу та проценти, які будуть сплачені резидентом-боржником такому кредитору – резиденту України, не підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України.
✅ Щодо основної суми кредиту
🔸 ДПС окремо вказує, що сплата тіла кредиту на користь нерезидента не є об’єктом оподаткування податком на доходи нерезидента відповідно до п.п. 141.4.2 ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п.п. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 ПКУ.
🔸 п.п. 14.1.258 п. 14.1 ст. 14 ПКУ.
🔸 п.п. 14.1.267 п. 14.1 ст. 14 ПКУ.
🔸 п.п. «а» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ.
🔸 п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ.
🔸 ч. 1 ст. 511 ЦКУ.
🔸 п. 1 ч. 1 ст. 512 ЦКУ.
🔸 ст. 513 ЦКУ.
🔸 ст. 514 ЦКУ.
🔸 ч. 1 ст. 521 ЦКУ.
🔸 ст. 520 ЦКУ.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua