💬 Джерело
ІПК ДПС від 18.11.2024 № 5305/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство обслуговує зовнішню позику, залучену у 2021 році від компанії, резидента Великобританії.
🔸 Позика була надана за рахунок коштів, які позикодавець залучив шляхом розміщення облігацій участі у позиці на Ірландській фондовій біржі (Irish Stock Exchange, ISE, Dublin, Ireland) з цільовим призначенням – фінансування позики Товариству.
🔸 У 2022 році за погодженням Міністерства фінансів України Товариство здійснило реструктуризацію цієї позики аналогічно до умов реструктуризації суверенних євробондів.
🔸 За умовами реструктуризації дату погашення позики було перенесено на два роки.
🔸 Сплата процентів була відстрочена до січня 2025 року.
🔸 На відстрочені проценти передбачено нарахування процентів за ставкою 7,875 %.
🔸 У січні 2025 року Товариство має або сплатити загальну суму процентів, що включає відстрочені проценти та проценти, нараховані на такі відстрочені проценти, або капіталізувати цю загальну суму процентів шляхом її додавання до непогашеної основної суми позики.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи оподатковуються податком на доходи нерезидентів з джерелом походження з України проценти, нараховані на відстрочені проценти?
🔸 Якщо такі проценти оподатковуються, то за якою ставкою підлягають оподаткуванню проценти, що сплачуються позикодавцю та нараховані на відстрочені проценти?
🔸 Чи оподатковуються податком на доходи нерезидентів з джерелом їх походження з України операції з капіталізації відстрочених процентів, якщо така капіталізація збільшує основну суму позики та надалі впливає на суму процентів, що підлягають сплаті на користь позикодавця?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо процентів за позикою, залученою через розміщення боргових цінних паперів
🔸 ДПС зазначає, що проценти, які нараховуються на суму позики, залученої внаслідок розміщення позикодавцем облігацій на Ірландській фондовій біржі, та сплачуються нерезиденту, оподатковуються податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України за ставкою 5 % у джерела виплати таких доходів та за рахунок таких доходів.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для такого оподаткування застосовується підхід, передбачений п.п. 141.4.11 ПКУ.
✅ Щодо капіталізованих відстрочених процентів
🔸 ДПС зазначає, що сума виплачених нерезиденту капіталізованих відстрочених процентів, на яку збільшена основна сума позики, підлягає оподаткуванню у такому ж порядку.
🔸 Тобто в цій ІПК ДПС прямо вказує на застосування до такої суми того самого порядку оподаткування, який вона визначила для процентів за позикою, залученою через розміщення облігацій на Ірландській фондовій біржі.
✅ Щодо процентів, нарахованих на відстрочені проценти
🔸 ДПС окремо розглядає проценти, які нараховуються на проценти після реструктуризації позики, тобто на відстрочені проценти.
🔸 ДПС зазначає, що такі проценти, у разі їх сплати, підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України за ставкою 15 % їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України.
🔸 У цій частині ДПС посилається на п.п. 141.4.2 ПКУ та на те, що проценти належать до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України у розумінні п.п. «а» п.п. 141.4.1 ПКУ.
✅ Щодо застосування Конвенції з Великобританією
🔸 ДПС зазначає, що якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.
🔸 У цій ІПК ДПС наводить положення Конвенції між Україною та Сполученим Королівством Великобританії і Північної Ірландії та зазначає, що у загальному порядку при виплаті особою, яка у розумінні Конвенції є резидентом України, доходів, які є «процентами», якщо отримувач таких доходів є їх фактичним (бенефіціарним) власником і резидентом Великобританії, в Україні має застосовуватись ставка, передбачена п. 2 ст. 11 Конвенції, або такі доходи підлягатимуть звільненню від оподаткування в Україні у разі відповідності умовам, зазначеним у п. 3 ст. 11 Конвенції.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 Податкового кодексу України.
🔸 п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 ПКУ.
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 06.09.2017 № 675 про перелік іноземних фондових бірж, на яких розміщено іноземні боргові цінні папери нерезидентом для цілей п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.
🔸 п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ.
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 27.12.2017 № 1045 про перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу.
🔸 п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ.
🔸 п.п. «а» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ.
🔸 ст. 3 ПКУ.
🔸 Конвенція між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, з урахуванням змін, внесених Протоколом, ратифікованим Законом України № 244-IX від 30.10.2019.
🔸 ст. 1, ст. 2, п. 1 і п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 4, ст. 11 Конвенції.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua