💬 Джерело

ІПК ДПС від 09.05.2025 № 2551/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Підприємство орендує у материнської компанії бурякозбиральні комбайни.

🔸 Материнська компанія є резидентом Федеративної Республіки Німеччина та має організаційно-правову форму GmbH.

🔸 Комбайни ввезені на територію України в режимі тимчасового ввезення.

🔸 Підприємство планує сплачувати материнській компанії орендну плату.

🔸 Материнська компанія надала довідку про те, що є резидентом Федеративної Республіки Німеччина та сплачує податки, у тому числі корпоративний податок.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи є виплата орендної плати на користь материнської компанії доходом нерезидента з джерелом походження з України, що підлягає оподаткуванню за ставкою 15 %?

📝 Відповідь ДПС

✅ Оподаткування орендної плати за ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що лізингова або орендна плата, яка сплачується резидентом на користь нерезидента за договором оперативного лізингу або оренди, належить до доходів нерезидента з джерелом походження з України відповідно до пп. «ґ» пп. 141.4.1 ПКУ.

🔸 У загальному порядку резидент, який здійснює таку виплату, утримує податок за ставкою 15 % під час виплати відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором України.

✅ Застосування Угоди між Україною та Німеччиною

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що до доходів німецького резидента у вигляді орендної плати за договором оперативної оренди сільськогосподарської техніки застосовуються положення Угоди між Україною і Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування.

🔸 ДПС зазначає, що доходи, отримані від надання майна у платне користування в межах таких договірних відносин, підпадають під дію ст. 7 Угоди як прибуток від комерційної діяльності.

🔸 ДПС зазначає, що якщо резидент Німеччини не здійснює таку комерційну діяльність в Україні через постійне представництво, то такі доходи підлягають оподаткуванню лише у Німеччині та звільняються від оподаткування в Україні.

✅ Умова для звільнення від оподаткування в Україні

🔸 ДПС пов’язує можливість звільнення таких доходів від оподаткування в Україні з тим, що отримувач доходу є резидентом Німеччини у розумінні Угоди та не здійснює відповідну діяльність через постійне представництво в Україні.

✅ Зауваження щодо відносин між материнською і дочірньою компаніями

🔸 ДПС окремо звертає увагу на ст. 9 Угоди щодо асоційованих підприємств.

🔸 У цій частині ДПС зазначає, що якщо між підприємствами у комерційних та фінансових взаємовідносинах встановлюються умови, відмінні від тих, які були б між незалежними підприємствами, прибуток може бути включений до прибутку відповідного підприємства та оподаткований.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 ст. 3 ПКУ

🔸 ст. 5 ПКУ

🔸 пп. 14.1.97 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. «ґ» пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 частина перша ст. 759 Цивільного кодексу України

🔸 частина шоста ст. 762 Цивільного кодексу України

🔸 ст. 1, ст. 2, п. 1 та п. 2 ст. 3, ст. 4, ст. 5, п. 1 ст. 7, ст. 9 Угоди між Україною і Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доход і майно, яка ратифікована Законом України від 22.11.1995 № 449/95-ВР

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua