💬 Джерело

ІПК ДПС від 19.03.2026 № 1626/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Платник податків здійснює діяльність з виробництва олії та тваринних жирів.

🔸 Протягом 2024 року платник податків здійснював господарські операції з експорту товарів з контрагентом-нерезидентом, зареєстрованим у США.

🔸 Організаційно-правова форма такого нерезидента – LLC – включена до переліку організаційно-правових форм нерезидентів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 4 липня 2017 року № 480.

🔸 Платник податків визнав операції з цим контрагентом, здійснені у 2024 році, контрольованими.

🔸 За результатами економічного аналізу платник податків встановив, що умови контрольованих операцій не відповідають принципу «витягнутої руки».

🔸 У зверненні зазначено, що це призводить до виникнення податкових зобов’язань, зокрема щодо сплати податку на доходи нерезидента з доходів, зазначених в абз. 4 – 6 пп. 14.1.49 ПКУ, у сумі, що перевищує суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки».

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи підходить форма та зміст доданого до звернення сертифіката для підтвердження того, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, для цілей застосування норм пп. 103.4, 103.5 ПКУ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо можливості застосування міжнародного договору України

🔸 ДПС зазначає, що правила міжнародного договору України можуть застосовуватися у частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку за умови, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також подано документ, який підтверджує такий статус відповідно до вимог пп. 103.4, 103.5 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для нерезидента із США таким документом є сертифікат про статус податкового резидента за формою 6166, який видається Internal Revenue Service.

✅ Щодо форми документа, який підтверджує статус податкового резидента – нерезидента із США

🔸 ДПС зазначає, що платник податків має право застосувати правила міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку за умови отримання від нерезидента довідки (сертифіката), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом США, виданої компетентним (уповноваженим) органом США, визначеним міжнародним договором України, за формою 6166, затвердженою згідно із законодавством США.

✅ Щодо вимог до легалізації та оформлення сертифіката

🔸 ДПС зазначає, що така довідка вважатиметься належним чином легалізованою для прийняття її в Україні за умови, що вона відповідає вимогам п. 103.5 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що сертифікат має містити апостиль, передбачений статтею 4 Гаазької Конвенції.

🔸 ДПС також зазначає, що такий документ має бути перекладений відповідно до законодавства України та нотаріально засвідчений.

✅ Щодо самої доданої до звернення довідки

🔸 ІПК містить загальний висновок про необхідність наявності сертифіката за формою 6166, виданого компетентним органом США, з апостилем, перекладом відповідно до законодавства України та нотаріальним засвідченням.

🔸 Окремої прямої відповіді щодо того, чи відповідає саме доданий до звернення конкретний сертифікат цим вимогам, ІПК не містить.

✅ Щодо меж цієї ІПК

🔸 ДПС окремо зазначає, що індивідуальна податкова консультація не передбачає проведення дослідження або перевірки наданих документів.

🔸 Також ДПС повідомляє, що з вимогами до сертифіката про статус податкового резидента за формою 6166 можна ознайомитися на сайті Internal Revenue Service.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 3 ПКУ, ст. 52 ПКУ, пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 14.1.172¹ ПКУ, пп. 39.2.1.21 ПКУ, п. 103.1 ПКУ, п. 103.2 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ, п. 103.6 ПКУ, п. 141.4 ПКУ.

🔸 ст. 13 Закону України «Про міжнародне приватне право».

🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 4 липня 2017 року № 480 «Про затвердження переліку організаційно-правових форм».

🔸 ст. 1, ст. 3, ст. 4 Конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, від 05 жовтня 1961 року.

🔸 п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 2 Конвенції між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал, яка ратифікована Законом України № 180/95-ВР від 26.05.1995.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua