💬 Джерело
ІПК ДПС від 11.12.2025 № 6578/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Заявник є неприбутковою установою, створеною для розвитку та стимулювання інноваційної діяльності та створення технологій, у тому числі військового та подвійного призначення.
🔸 Фонд планує залучити фінансування з Норвегії для спільного грантового проєкту з підтримки українських та норвезьких стартапів у сфері оборонних інновацій.
🔸 Бюджет проєкту складається з внесків Королівства Норвегія та України.
🔸 Для реалізації проєкту між Фондом та Інститутом оборонних досліджень – резидентом Норвегії планується укладення партнерської угоди.
🔸 За цією угодою Фонд має надавати безповоротну фінансову допомогу (гранти) юридичним особам – резидентам України та юридичним особам – нерезидентам, зареєстрованим у Норвегії.
🔸 Фінансування юридичних осіб – нерезидентів планується здійснювати виключно за рахунок внеску Королівства Норвегія.
🔸 Фінансування юридичних осіб – резидентів України планується здійснювати як за рахунок українського, так і за рахунок норвезького внеску.
🔸 Кошти внесків мають акумулюватися на рахунку Фонду.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має право Фонд застосовувати звільнення від оподаткування щодо безповоротної фінансової допомоги (грантів), яка надається юридичним особам – резидентам Королівства Норвегія, на підставі ст. 21 міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування?
🔸 Чи достатньо для застосування такого звільнення надання норвезьким резидентом документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ПКУ?
🔸 Яку податкову звітність має подавати Фонд при виплаті грантів юридичним особам – резидентам Королівства Норвегія та який порядок її формування?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо можливості звільнення від оподаткування виплат норвезьким резидентам
🔸 ДПС зазначає, що якщо дохід отримує особа, яка у розумінні Конвенції є резидентом Норвегії, і такий дохід не підпадає під дію попередніх статей Конвенції, то право на оподаткування такого доходу має лише Королівство Норвегія.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що в загальному порядку такі доходи в Україні мають звільнятися від оподаткування на підставі ст. 21 Конвенції.
🔸 Виняток ДПС окремо пов’язує з випадком, передбаченим п. 2 ст. 21 Конвенції, коли право або майно, у зв’язку з якими одержано доходи, пов’язані з постійною базою або постійним представництвом, через які резидент Норвегії здійснює діяльність в Україні.
✅ Щодо документального підтвердження для застосування міжнародного договору
🔸 ДПС зазначає, що порядок застосування міжнародного договору щодо звільнення або зменшення оподаткування доходів нерезидента визначається ст. 103 ПКУ.
🔸 Особа, яка виплачує дохід, має право застосувати звільнення від оподаткування під час виплати доходу нерезиденту за умови, що нерезидент є резидентом держави, з якою укладено міжнародний договір України, а також якщо виконані вимоги, передбачені п. 103.2 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що застосування звільнення дозволяється за умови надання нерезидентом довідки або її нотаріально засвідченої копії, яка підтверджує статус податкового резидента відповідної держави.
🔸 Така довідка має бути видана компетентним органом відповідної країни за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни, а також має бути належним чином легалізована і перекладена відповідно до законодавства України.
🔸 ДПС також посилається на те, що можуть вимагатися й інші документи, якщо це прямо передбачено міжнародним договором України.
✅ Щодо податкової звітності при виплаті доходу нерезиденту
🔸 ДПС зазначає, що обов’язок щодо утримання та перерахування до бюджету податку з доходів нерезидента покладається на особу, яка здійснює таку виплату.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при виплаті доходу нерезиденту неприбутковою організацією на таку неприбуткову організацію покладається зобов’язання з утримання податку з доходів нерезидента, який перераховується до бюджету.
🔸 Неприбуткові підприємства, установи та організації подають Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації та річну фінансову звітність.
🔸 Разом зі Звітом неприбуткові організації, які здійснюють виплату доходів нерезидентам, мають подати Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.
🔸 ДПС окремо зазначає, що в такій Декларації заповнюються лише рядок 23 ПН, у якому зазначається сума виплаченого доходу та сплаченого податку з доходів нерезидентів у звітному періоді, а також таблиця 1 додатка ПН до рядка 23 ПН.
🔸 Інші показники Декларації такі організації не заповнюють і інші додатки до Декларації не подають.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. 14.1.144-1 ПКУ
🔸 абз. 9 п. 46.2 ПКУ
🔸 п. 103.1 ПКУ
🔸 п. 103.2 ПКУ
🔸 п. 103.4 ПКУ
🔸 п. 103.5 ПКУ
🔸 п. 103.6 ПКУ
🔸 п. 133.4 ПКУ
🔸 п. 137.3 ПКУ
🔸 п. 141.4 ПКУ
🔸 ст. 1, п. 3 ст. 2, п. 4 ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 3, ст. 4, п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 21 Конвенції між Урядом України і Урядом Королівства Норвегія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і на майно, ратифікованої Законом України № 340/96-ВР від 12.07.1996
🔸 ст. 13 Закону України від 23 червня 2005 року № 2709-IV «Про міжнародне приватне право»
🔸 Закон України «Про електронні документи та електронний документообіг»
🔸 Закон України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги»
🔸 Віденська конвенція про право міжнародних договорів від 23.05.1969
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 17.06.2016 № 553 у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2017 № 469
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 зі змінами та доповненнями
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua