💬 Джерело

ІПК ДПС від 05.12.2025 № 6489/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 У 2025 році платник податків здійснює виплати контрагенту – юридичній особі, яка є резидентом Республіки Польща.

🔸 Для застосування переваг міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування платник отримав від нерезидента довідку про статус податкового резидента за формою CFR-1.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи потрібне проставлення апостилю на довідці про статус податкового резидента за формою CFR-1, виданій компетентним органом Республіки Польща, для застосування переваг міжнародного договору відповідно до ст. 103 ПКУ з урахуванням положень ст. 15 Договору між Україною і Республікою Польща про правову допомогу та правові відносини у цивільних і кримінальних справах?

🔸 Чи потрібен переклад українською мовою довідки про статус податкового резидента за формою CFR-1, виданої компетентним органом Республіки Польща, для застосування переваг міжнародного договору відповідно до ст. 103 ПКУ з урахуванням положень ст. 15 зазначеного Договору?

📝 Відповідь ДПС

✅ Вимоги до довідки про статус податкового резидента для застосування міжнародного договору

🔸 ДПС зазначає, що для застосування міжнародного договору в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки нерезидент повинен надати документ, який підтверджує його статус податкового резидента, відповідно до вимог ст. 103 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така довідка повинна бути видана компетентним органом відповідної країни за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни, та має бути належним чином легалізована і перекладена відповідно до законодавства України.

✅ Апостиль на довідці, виданій у Польщі

🔸 ДПС зазначає, що довідка про статус податкового резидента, видана компетентним органом Республіки Польща, вважатиметься належним чином легалізованою для прийняття в Україні за умови, що вона містить апостиль, передбачений ст. 4 Гаазької Конвенції, перекладена відповідно до законодавства України і нотаріально засвідчена.

🔸 Таку довідку ДПС розглядає як підставу для звільнення або зменшення оподаткування доходів із джерелом їх походження з України.

✅ Електронна довідка та електронний апостиль

🔸 ДПС вказує, що довідка про статус податкового резидента, видана в електронному вигляді та з проставленим на ній електронним апостилем, також вважатиметься належним чином легалізованою.

🔸 Для цього, за позицією ДПС, необхідні нотаріальне засвідчення електронного апостиля та переклад довідки.

✅ Щодо перекладу довідки

🔸 ДПС зазначає, що переклад довідки відповідно до законодавства України є необхідною умовою для використання такого документа з метою застосування переваг міжнародного договору.

✅ Щодо посилання на Договір про правову допомогу між Україною і Польщею

🔸 ДПС окремо вказує, що Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування регулює податкові аспекти, але не містить положень щодо спрощення процедури легалізації документів.

🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що Договір між Україною і Республікою Польща про правову допомогу та правові відносини у цивільних і кримінальних справах поширюється на відносини, пов’язані із кримінальним та цивільним правом.

🔸 Питання застосування документів для цілей уникнення подвійного оподаткування ДПС розглядає в межах Конвенції про уникнення подвійного оподаткування, а не в межах Договору про правову допомогу.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ, п. 3.2 ПКУ, пп. 14.1.144-1 ПКУ, п. 103.1 ПКУ, абз. 2 п. 103.2 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ, пп. «в» пп. 69.41.3 ПКУ, пп. 69.41 підрозділу 10 розділу XX ПКУ

🔸 ст. 13 Закону України від 23 червня 2005 року № 2709-IV «Про міжнародне приватне право»

🔸 ст. 8 Закону України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг»

🔸 ст. 38 Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги»

🔸 п. 9 глави 7 розділу І, п. 10 глави 7 розділу І Порядку вчинення нотаріальних дій нотаріусами України, затвердженого наказом Міністерства юстиції України від 22.02.2012 № 296/5, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.02.2012 за № 282/20595

🔸 ст. 1, ст. 2, ч. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 3, ст. 4 Конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, від 05 жовтня 1961 року

🔸 п. 30 Висновків і рекомендацій Спеціальної комісії із застосування Гаазької Конвенції, що відбулася у 2021 році

🔸 ст. 1, п. 3 ст. 2 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень, підписаної 12.01.1993, що набула чинності 11.03.1994

🔸 преамбула, ст. 1 Договору між Україною і Республікою Польща про правову допомогу та правові відносини у цивільних і кримінальних справах, підписаного 24.05.1993, що набув чинності 14.08.1994

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua