💬 Джерело

ІПК ДПС від 19.09.2025 № 5059/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Платник податків здійснює оплату за маркетингові послуги контрагенту – нерезиденту, зареєстрованому у Республіці Молдова.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи потрібно отримувати від нерезидента довідку про статус податкового резидента Республіки Молдова?

🔸 Чи може така довідка бути видана компетентним органом Республіки Молдова в електронному вигляді?

🔸 Чи потрібне для такої довідки проставлення апостилю або консульська легалізація?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо застосування довідки про статус податкового резидента для цілей міжнародного договору

🔸 ДПС зазначає, що застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється лише за умови надання нерезидентом особі, яка виплачує дохід, документа, що підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами ст. 103 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що підставою для звільнення або зменшення оподаткування доходів нерезидента є довідка, видана компетентним органом відповідної держави за формою, затвердженою згідно із законодавством такої держави, з урахуванням вимог пп. 103.4–103.6 ПКУ.

✅ Щодо електронної форми довідки

🔸 ДПС зазначає, що документ для цілей ПКУ може існувати у паперовій або електронній формі за умови дотримання вимог законодавства України щодо електронних документів та електронних довірчих послуг.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що довідка про статус резидента Республіки Молдова може бути видана в електронному вигляді, якщо вона оформлена компетентним органом Республіки Молдова за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї держави.

✅ Щодо апостилю та належної легалізації

🔸 ДПС зазначає, що довідка про статус резидента у нерезидента відповідно до п. 103.5 ПКУ повинна бути належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України, якщо інше не передбачено законом або міжнародним договором України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що Республіка Молдова є країною – учасницею Гаазької Конвенції, тому для офіційного документа, який подається в Україні, застосовується процедура апостилювання.

🔸 ДПС зазначає, що довідка в електронному вигляді з проставленим на ній електронним апостилем вважатиметься належним чином легалізованою за умови нотаріального засвідчення електронного апостиля та перекладу довідки відповідно до вимог глави 8 розділу ІІ Порядку № 296/5.

🔸 Така довідка, за висновком ДПС, слугуватиме підставою для застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування щодо повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидента із джерелом їх походження з України.

✅ Щодо питання про необхідність отримання довідки саме у наведеній ситуації

🔸 ДПС зазначає, що для надання вичерпної відповіді на питання про необхідність отримання довідки інформації, викладеної у зверненні, недостатньо.

🔸 ДПС окремо вказує, що у зверненні не зазначено статус нерезидента, на користь якого виплачуються доходи із джерелом їх походження з України, а саме – чи є такий нерезидент юридичною або фізичною особою.

🔸 Окремого висновку щодо цього питання у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 3.2 ПКУ

🔸 пп. 14.1.144¹ ПКУ

🔸 п. 103.1 ПКУ

🔸 абз. 2 п. 103.2 ПКУ

🔸 пп. 103.4–103.6 ПКУ

🔸 ст. 13 Закону України від 23 червня 2005 року № 2709-IV «Про міжнародне приватне право»

🔸 ст. 1, ст. 2, ч. 1 та ч. 2 ст. 3 Конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, від 05 жовтня 1961 року

🔸 ст. 1 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Молдова про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень, ратифікованої Законом України № 134/96-ВР від 23.04.1996

🔸 п. 9 глави 7 розділу І, п. 10 глави 7 розділу І, глава 8 розділу ІІ Порядку вчинення нотаріальних дій нотаріусами України, затвердженого наказом Міністерства юстиції України від 22.02.2012 № 296/5, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.02.2012 за № 282/20595

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua