💬 Джерело
ІПК ДПС від 14.08.2025 № 4373/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Платник податків здійснює діяльність з технічного та сервісного обслуговування вітрових електроустановок вітряних парків, які є незалежними виробниками електроенергії з відновлюваних джерел.
🔸 Для підтримання ВЕУ у робочому стані необхідно проводити регламентні роботи з сервісного та технічного обслуговування відповідно до технічних специфікацій на кожну ВЕУ.
🔸 Такі специфікації залежать від конкретного типу ВЕУ, проектувальника та виробника.
🔸 Проектувальниками та виробниками більшості ВЕУ є іноземні юридичні особи.
🔸 У зв’язку з цим платник податків залучає до виконання робіт з технічного та сервісного обслуговування ВЕУ, ремонту та обслуговування певного обладнання ВЕУ проектувальників і виробників, які є податковими резидентами Федеративної Республіки Німеччина.
🔸 Платник отримує від таких нерезидентів послуги як на території України, так і за її межами, та сплачує їм доходи у вигляді виручки за надані послуги.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є об’єктом оподаткування за п. 141.4 ПКУ доходи нерезидента у вигляді оплати вартості послуг, наданих ним на території України?
🔸 Чи є об’єктом оподаткування за п. 141.4 ПКУ доходи нерезидента у вигляді оплати вартості послуг, наданих ним за межами території України?
🔸 У разі позитивної відповіді на перші два питання – чи потрібно легалізувати або засвідчувати апостилем довідку про підтвердження статусу податкового резидента для нерезидентів – резидентів Федеративної Республіки Німеччина?
🔸 Чи є чинним лист ДФС України від 25.04.2017 № 8882/6/99-99-15-02-02-16 щодо особливого порядку подання довідок про статус податкового резидента – резидентів Федеративної Республіки Німеччина без легалізації або апостиля?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оплати послуг нерезиденту на території України та за її межами
🔸 ДПС зазначає, що виплати нерезиденту за роботи з технічного та сервісного обслуговування ВЕУ, ремонту та обслуговування певного обладнання ВЕУ, які здійснюються як на території України, так і за її межами, не є доходом нерезидента з джерелом походження з України, що підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидентів відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що до оподатковуваних доходів нерезидента з джерелом їх походження з України не відноситься виручка або інші види компенсації вартості наданих послуг, переданих резиденту від такого нерезидента.
✅ Щодо довідки про статус податкового резидента Федеративної Республіки Німеччина
🔸 ДПС зазначає, що для застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку нерезидент має надати податковому агенту документ, який підтверджує його статус податкового резидента, з урахуванням вимог ст. 103 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що довідка за відповідний податковий період, яка підтверджує статус податкового резидента Федеративної Республіки Німеччина, вважатиметься належним чином легалізованою для прийняття її в Україні за умови, що вона видана компетентним органом цієї держави за формою, затвердженою згідно із законодавством Федеративної Республіки Німеччина, містить апостиль, передбачений ст. 4 Гаазької Конвенції, та перекладена відповідно до законодавства України.
✅ Щодо домовленостей 1998 року та листа ДФС України від 25.04.2017
🔸 ДПС повідомляє, що за інформацією Федерального Міністерства фінансів Німеччини довідка, яка підтверджує статус податкового статус податкового резидента Федеративної Республіки Німеччина, на сьогодні видається всіма федеральними землями за єдиною формою 034450.
🔸 ДПС вказує, що ця форма довідки є іншою, ніж та, що була предметом домовленостей між Міністерством фінансів України та Міністерством фінансів Федеративної Республіки Німеччина, оформлених протоколом зустрічі від 12.03.1998.
🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що наразі такі домовленості не діють.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. 14.1.54 ПКУ
🔸 п. 141.4 ПКУ
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ
🔸 ст. 103 ПКУ
🔸 п. 103.1 ПКУ
🔸 п. 103.2 ПКУ
🔸 п. 103.3 ПКУ
🔸 п. 103.4 ПКУ
🔸 п. 103.5 ПКУ
🔸 п. 103.6 ПКУ
🔸 п. 3.2 ст. 3 ПКУ
🔸 ст. 13 Закону України від 23 червня 2005 року № 2709-IV «Про міжнародне приватне право»
🔸 ст. 1, ч. 1 ст. 3, ст. 4 Конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, від 05 жовтня 1961 року
🔸 Конвенція між Україною і Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доход і майно, ратифікована Верховною Радою України згідно з Законом України від 22 листопада 1995 року № 449/95-ВР
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua