💬 Джерело

ІПК ДПС від 13.08.2025 № 4343/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Платник податків є юридичною особою, зареєстрованою за законодавством України.

🔸 Платник отримував процентні позики від трьох юридичних осіб – нерезидентів.

🔸 Перший позикодавець є резидентом Естонської Республіки, другий – Республіки Фінляндія, третій – Швейцарії.

🔸 Платник планує виплачувати проценти за такими позиками на користь зазначених нерезидентів.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи потрібно легалізовувати довідки, передбачені п. 103.4 ПКУ, для застосування зниженої ставки податку при виплаті процентів Нерезиденту 1 та Нерезиденту 2?

🔸 Чи є прийнятними для застосування зниженої ставки податку довідки про статус податкового резидента, датовані січнем 2025 року, якщо виплата процентів здійснюватиметься у серпні 2025 року?

🔸 Чи поширюється такий самий підхід щодо прийнятності довідок і на попередні звітні роки, починаючи з 2017 року?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо умов застосування міжнародних договорів

🔸 ДПС зазначає, що міжнародний договір України може застосовуватися шляхом звільнення від оподаткування, зменшення ставки податку або повернення різниці між сплаченим податком і сумою податку, яка підлягала сплаті за міжнародним договором.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що податковий агент має право самостійно застосувати звільнення або зменшену ставку податку на момент виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є резидентом відповідної держави та бенефіціарним отримувачем доходу, якщо така умова передбачена міжнародним договором.

🔸 ДПС зазначає, що застосування звільнення або зниженої ставки можливе лише за умови надання документа, який підтверджує статус податкового резидента відповідно до вимог ст. 103 ПКУ.

✅ Щодо легалізації довідок про статус податкового резидента

🔸 ДПС зазначає, що довідки про статус податкового резидента мають бути видані компетентними органами відповідних держав за формою, затвердженою згідно із законодавством цих держав, та повинні відповідати вимогам п. 103.5 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що Естонія, Фінляндія та Швейцарія є учасницями Гаазької Конвенції, а тому для довідок з цих країн належним підтвердженням легалізації є апостиль.

🔸 ДПС зазначає, що для застосування умов відповідних Конвенцій оригінали довідок мають містити апостиль, бути перекладеними відповідно до законодавства України та нотаріально засвідченими.

🔸 Якщо довідка видана в електронному вигляді та на ній проставлено електронний апостиль, ДПС вказує, що така довідка вважатиметься належним чином легалізованою за умови нотаріального засвідчення електронного апостиля та нотаріально засвідченого перекладу довідки.

✅ Щодо довідок, виданих у січні 2025 року

🔸 ДПС зазначає, що довідки про статус податкового резидента, видані у січні 2025 року, дають право платнику податків, який виплачує проценти нерезидентам у 2025 звітному році, застосувати норми відповідних Конвенцій у частині зменшення ставки податку в такому звітному році.

✅ Щодо застосування такого підходу до попередніх звітних періодів

🔸 ДПС зазначає, що аналогічна позиція поширюється на відповідні звітні періоди починаючи з 2017 року.

✅ Додаткове застереження, наведене в ІПК

🔸 ДПС окремо вказує, що індивідуальна податкова консультація є роз’ясненням щодо практичного використання окремих норм законодавства та не передбачає дослідження або перевірки наданих документів.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 103.1 ПКУ

🔸 п. 103.2 ПКУ

🔸 п. 103.3 ПКУ

🔸 п. 103.4 ПКУ

🔸 п. 103.5 ПКУ

🔸 пп. 14.1.172-1 ПКУ

🔸 п. 3.2 ПКУ

🔸 ст. 13 Закону України від 23 червня 2005 року № 2709-IV «Про міжнародне приватне право»

🔸 ст. 1, ст. 2, ч. 1 ст. 3, ст. 4 Конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, від 05 жовтня 1961 року

🔸 п. 30 Висновків і рекомендацій Спеціальної комісії із застосування Гаазької Конвенції, що відбулася у 2021 році

🔸 ст. 1, ст. 2 Конвенції між Урядом України і Урядом Естонської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і майно, підписаної 10.05.1996, ратифікованої Законом України № 368/96-ВР від 13.09.1996

🔸 ст. 1, ст. 2 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Фінляндія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, підписаної 14.10.1994, ратифікованої Законом України № 370/95-ВР від 06.10.1995

🔸 ст. 1, ст. 2 Конвенції між Урядом України і Швейцарською Федеральною Радою про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і на капітал, підписаної 30.10.2000, ратифікованої Законом України № 2929-ІІІ від 10.01.2002, із змінами, внесеними Протоколом від 24.01.2019

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua