💬 Джерело
ІПК ГУ ДПС у м. Києві від 11.04.2025 № 1970/ІПК/26-15-24-01-14-08
📌 Ситуація із звернення
🔸 ТОВ уклало договір від 10.01.2025 із самозайнятою особою за законодавством Іспанії на надання інформаційно-консультаційних послуг.
🔸 За договором виконавець надає послуги з питань комерційної діяльності, управління, корпоративного стратегічного та операційного планування, розвитку бізнесу, управління змінами, маркетингових цілей і політики, зокрема шляхом проведення лекцій, тренінгів і воркшопів для представників замовника.
🔸 Послуги є платними, а загальна сума договору становить 12 000 фунтів стерлінгів.
🔸 Містом надання послуг визначено Королівство Іспанія.
🔸 Виконавець є громадянином Сполученого Королівства Великої Британії і Північної Ірландії.
🔸 Водночас виконавець зареєстрований в Іспанії як самозайнята особа і саме в цьому статусі є стороною договору.
🔸 Виконавець надав товариству довідку про те, що він є резидентом Іспанії.
🔸 Між Україною та Іспанією застосовується Конвенція між Урядом Союзу Радянських Соціалістичних Республік та Урядом Іспанії про уникнення подвійного оподаткування доходів та майна.
🔸 Виконавець не отримував в Україні реєстраційний номер облікової картки платника податків, не є застрахованою особою у розумінні законодавства про ЄСВ і не зареєстрований в Україні як фізична особа – підприємець.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має право товариство як податковий агент застосувати пп. 103.2 і 103.3 ПКУ та положення Конвенції з Іспанією і звільнити від оподаткування ПДФО доходи, що виплачуються виконавцю – самозайнятій особі за законодавством Іспанії?
🔸 Чи повинен виконавець, крім довідки про статус податкового резидента Іспанії, надати товариству додаткові документи для застосування пп. 103.2 і 103.3 ПКУ та положень Конвенції з Іспанією і звільнення таких доходів від ПДФО, і якщо так, то які саме документи та на підставі яких положень міжнародного договору?
🔸 Чи зобов’язане товариство нараховувати ЄСВ на суми доходів, нарахованих виконавцю за договором?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування доходу виконавця ПДФО і військовим збором
🔸 ДПС зазначає, що дохід фізичної особи – нерезидента з джерелом походження з України у загальному порядку оподатковується за правилами, встановленими для резидентів.
🔸 У разі виплати такого доходу нерезиденту резидент – юридична особа є податковим агентом щодо цього доходу.
🔸 До винагород за цивільно-правовим договором застосовується ставка ПДФО 18 %, а також військовий збір за ставкою 5 %.
✅ Щодо застосування Конвенції з Іспанією
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо фізична особа – резидент Іспанії надає послуги незалежного професійного характеру як самозайнята особа і така діяльність не здійснюється через постійне представництво або постійну базу на території України, то доходи від оплати таких послуг підлягають оподаткуванню тільки в Іспанії.
🔸 ДПС зазначає, що в такому випадку такі доходи мають звільнятися від оподаткування в Україні.
✅ Щодо документального підтвердження для застосування міжнародного договору
🔸 ДПС зазначає, що податковий агент має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку, передбачені міжнародним договором, під час виплати доходу нерезиденту, якщо нерезидент є резидентом відповідної держави, а також бенефіціарним отримувачем доходу, якщо така умова передбачена міжнародним договором.
🔸 Підставою для звільнення від оподаткування є подання нерезидентом довідки, яка підтверджує, що він є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.
🔸 ДПС окремо вказує, що така довідка має бути видана компетентним органом відповідної країни за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни, та повинна бути належним чином легалізована і перекладена відповідно до законодавства України.
🔸 ІПК містить загальне посилання на норму про подання інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України, але не містить окремої прямої відповіді на питання про конкретний перелік таких документів у цій ситуації.
✅ Щодо нарахування ЄСВ
🔸 ДПС зазначає, що якщо юридична особа – резидент виплачує винагороду фізичній особі – нерезиденту, яка є громадянином іноземної держави, на підставі цивільно-правового договору, укладеного за межами України, то така винагорода не є базою нарахування ЄСВ.
🔸 ДПС пов’язує це з тим, що такий іноземець не є застрахованою особою відповідно до законодавства України, а юридична особа не є його роботодавцем-страхувальником.
🔸 Водночас ДПС зазначає, що якщо така винагорода виплачується фізичній особі – нерезиденту на підставі цивільно-правового договору, укладеного на території України, то сума винагороди є базою нарахування ЄСВ на загальних підставах.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ
🔸 пп. 14.1.54 ПКУ, пп. 14.1.180 ПКУ
🔸 пп. 162.1.2 ПКУ
🔸 пп. 163.2.1 ПКУ
🔸 пп. 164.2.2 ПКУ
🔸 п. 167.1 ПКУ
🔸 пп. 168.1.1 ПКУ
🔸 пп. 170.10.1 ПКУ, пп. 170.10.3 ПКУ
🔸 п. 103.2 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ
🔸 пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ
🔸 Закон України «Про правонаступництво України»
🔸 ст. 1, пп. «c» п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 5, ст. 14 Конвенції між Урядом Союзу Радянських Соціалістичних Республік та Урядом Іспанії про уникнення подвійного оподаткування доходів та майна від 01 березня 1985 року
🔸 п. 10 ч. 1 ст. 1, п. 3 ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 4, п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»
🔸 ч. 1 ст. 11 Закону України від 09 липня 2003 року № 1058-IV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування»
🔸 Закон України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua