💬 Джерело
ІПК ДПС від 04.04.2025 № 1836/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Платник податків як податковий агент планує виплачувати нерезиденту дохід із джерелом походження з України та хоче застосувати положення міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування.
🔸 Платник податків опрацьовує побудову нового процесингу за операціями із застосуванням електронних платіжних засобів.
🔸 Для цього розглядається придбання ліцензії на використання програмного забезпечення у компанії – резидента Латвійської Республіки.
🔸 Проєкт договору передбачає надання банку невиключної ліцензії на використання програмного забезпечення Card Suite, доставку програмного забезпечення через SFTP, а також сплату ліцензійної плати.
🔸 Ліцензія надається лише для встановлення, запуску та розміщення програмного забезпечення на території України, без права переуступлення, субліцензування, оренди, позички, поширення чи іншої передачі третім особам без письмової згоди нерезидента.
🔸 У договорі міститься умова про те, що нерезидент є повним, законним та бенефіціарним власником і ліцензіаром програмного забезпечення.
🔸 Додатково нерезидент надав лист – запевнення, в якому зазначив, що є єдиним творцем, розробником і законним власником програмного забезпечення, а також виключним і бенефіціарним власником усіх роялті від його продажу, ліцензування та розповсюдження.
🔸 Для підтвердження статусу податкового резидента нерезидент надав сертифікат про статус податкового резидента, виданий службою державних доходів Латвійської Республіки.
🔸 У зверненні платник податків виходить з того, що ліцензійні платежі на користь нерезидента відповідають визначенню роялті за ПКУ та Конвенцією між Урядом України і Урядом Латвійської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і на майно.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є достатнім підтвердженням статусу нерезидента як бенефіціарного (фактичного) отримувача (власника) доходу положення договору та лист – запевнення для застосування пониженої ставки податку на доходи нерезидентів за Конвенцією?
🔸 Якщо такого підтвердження недостатньо, який документ необхідно додатково отримати від нерезидента для застосування пониженої ставки податку за Конвенцією?
🔸 Чи виникають у платника податків додаткові зобов’язання при обчисленні податку на прибуток підприємств у частині коригування фінансового результату до оподаткування?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо застосування пониженої ставки за міжнародним договором
🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента з джерелом їх походження з України оподатковуються за правилами п. 141.4 ПКУ, а роялті належать до таких доходів.
🔸 ДПС вказує, що резидент, який виплачує нерезиденту такий дохід, утримує податок за ставкою 15 відсотків, якщо інше не передбачено міжнародним договором України, що набрав чинності.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що застосування звільнення або пониженої ставки за міжнародним договором можливе на момент виплати доходу нерезиденту, якщо нерезидент є резидентом відповідної держави та бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу, якщо така умова передбачена міжнародним договором.
🔸 ДПС окремо зазначає, що податкові вигоди за міжнародним договором не надаються, якщо головною або переважною метою господарської операції було безпосереднє або опосередковане отримання таких переваг, крім випадку, коли їх отримання відповідає об’єкту та цілям міжнародного договору України.
✅ Щодо підтвердження статусу бенефіціарного отримувача доходу
🔸 ДПС зазначає, що ПКУ не встановлює форми єдиного документа для визнання особи фактичним власником доходу.
🔸 ДПС вказує, що таким документом може бути будь-який документ, який підтверджує фактичне право особи на дохід, зокрема, але не виключно, ліцензія, патент, офіційно оформлений торговий знак, офіційні листи компетентних органів тощо.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про те, чи є достатніми саме умови договору та лист – запевнення, ІПК не містить.
🔸 Окремого висновку щодо того, який саме додатковий документ необхідно отримати у разі недостатності наданих документів, у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо підтвердження статусу податкового резидента нерезидента
🔸 ДПС зазначає, що застосування міжнародного договору в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки дозволяється лише за умови надання нерезидентом документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з п. 103.4 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що підставою для звільнення або зменшення від оподаткування є довідка або її нотаріально засвідчена копія, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інші документи, якщо це передбачено міжнародним договором.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що право на застосування пониженої ставки може бути застосовано у разі, якщо довідка, видана компетентним органом Латвійської Республіки за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї держави, відповідає вимогам п. 103.5 ПКУ, зокрема належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.
🔸 ДПС також зазначає, що автентичність копії довідки має бути засвідчена нотаріально згідно зі ст. 79 Закону України від 02.09.1993 № 3425-XII «Про нотаріат».
✅ Щодо коригування фінансового результату при обчисленні податку на прибуток
🔸 ДПС зазначає, що об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, встановлені ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що за пп. 140.5.6 та 140.5.7 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму витрат із нарахування роялті на користь нерезидента.
🔸 У частині пп. 140.5.6 ПКУ ДПС наводить правила, за якими фінансовий результат збільшується на суму витрат по нарахуванню роялті понад встановлений ліміт, а також на всю суму таких витрат, якщо операції не мають ділової мети.
🔸 ДПС також звертає увагу, що вимоги цього підпункту не застосовуються, якщо операція не є контрольованою та сума витрат підтверджується за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки», відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПКУ, але без подання звіту.
🔸 У частині пп. 140.5.7 ПКУ ДПС зазначає, що фінансовий результат збільшується на всю суму витрат по нарахуванню роялті, якщо роялті нараховані, зокрема, на користь нерезидента, який не є бенефіціарним (фактичним) отримувачем роялті, нерезидента щодо об’єктів, права інтелектуальної власності щодо яких вперше виникли у резидента України, або нерезидента, який не підлягає оподаткуванню щодо роялті в державі свого статусу податкового резидента.
🔸 Якщо операції з нерезидентом є контрольованими, ДПС зазначає про застосування пп. 140.5.2 ПКУ, за яким фінансовий результат збільшується на суму перевищення договірної вартості над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки».
✅ Щодо повноти відповіді на питання про податок на прибуток
🔸 ДПС прямо зазначає, що запит не містить достатньої інформації для надання вичерпної відповіді.
🔸 ДПС вказує, що будь-які висновки щодо визначення суми податкових зобов’язань при взаємовідносинах з нерезидентом можуть надаватися лише за результатами детального вивчення умов зовнішньоекономічного договору, суттєвих обставин здійснення господарських операцій та всіх первинних документів.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ
🔸 ст. 39 ПКУ
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 п. 103.1 ПКУ
🔸 п. 103.2 ПКУ
🔸 п. 103.3 ПКУ
🔸 п. 103.4 ПКУ
🔸 п. 103.5 ПКУ
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ
🔸 п. 141.4 ПКУ
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. «в» пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ
🔸 пп. 140.5.2 ПКУ
🔸 пп. 140.5.6 ПКУ
🔸 пп. 140.5.7 ПКУ
🔸 пп. 39.2.1.2 ПКУ
🔸 Конвенція між Урядом України і Урядом Латвійської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і на майно
🔸 ст. 79 Закону України від 02.09.1993 № 3425-XII «Про нотаріат»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua