💬 Джерело
ІПК ДПС від 02.03.2026 № 1175/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство звернулося до ДПС щодо порядку оподаткування дивідендів, які отримує резидент Кіпру – фізична або юридична особа – як учасник КІФ та Товариства.
🤔 Питання платника податків
🔸 Хто є податковим агентом при виплаті дивідендів резиденту Кіпру – фізичній або юридичній особі – у випадку, коли виплату здійснює Товариство або КІФ.
🔸 Які ставки оподаткування застосовуються до дивідендів, що виплачуються резиденту Кіпру – фізичній або юридичній особі.
🔸 Які документи, крім довідки про резидентність, є достатнім підтвердженням 20-відсоткової частки володіння для цілей застосування Конвенції.
🔸 Яку саме статтю Конвенції слід застосовувати до частини ліквідаційного прибутку, що перевищує початковий внесок учасника – ст. 10 чи ст. 13 Конвенції – у разі ліквідації КІФ.
🔸 Хто є податковим агентом і як оподатковується дохід фізичної або юридичної особи – нерезидента при ліквідації КІФ, якщо застосовується ст. 13 Конвенції.
🔸 Хто є податковим агентом і як оподатковується дохід фізичної або юридичної особи – нерезидента при ліквідації КІФ, якщо застосовується ст. 10 Конвенції та дохід класифікується як дивіденди.
🔸 Яку саме статтю Конвенції слід застосовувати до частини ліквідаційного прибутку, що перевищує початковий внесок учасника – ст. 10 чи ст. 13 Конвенції – у разі ліквідації Товариства.
🔸 Хто є податковим агентом і як оподатковується дохід фізичної або юридичної особи – нерезидента при ліквідації Товариства, якщо застосовується ст. 13 Конвенції.
🔸 Хто є податковим агентом і які ставки застосовуються при ліквідації Товариства, якщо застосовується ст. 10 Конвенції та дохід класифікується як дивіденди.
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо дивідендів на користь юридичної особи – нерезидента
🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента – юридичної особи у вигляді дивідендів підлягають оподаткуванню під час їх виплати за правилами пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором.
🔸 Податковим агентом виступає особа, яка здійснює виплату доходу нерезиденту.
🔸 Якщо особа, яка виплачує дохід, у розумінні Конвенції є «компанією» і «резидентом України», а одержувач є резидентом Кіпру, «компанією», не є «товариством» у розумінні Конвенції, є фактичним власником дивідендів, безпосередньо володіє не менш як 20 відсотками капіталу української компанії та інвестувала в придбання акцій чи інших прав цієї компанії в еквіваленті не менше 100000 євро, то податок в Україні не повинен перевищувати 5 відсотків від загальної суми дивідендів.
🔸 В усіх інших випадках, коли йдеться про дивіденди у розумінні ст. 10 Конвенції, податок в Україні не повинен перевищувати 10 відсотків від загальної суми дивідендів.
🔸 ДПС окремо вказує, що документами, які підтверджують наявність частки у статуті юридичної особи, можуть бути статут, договори, офіційні листи компетентних органів, платіжні документи тощо.
✅ Щодо дивідендів на користь фізичної особи – нерезидента
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що дохід у вигляді дивідендів, нарахований та виплачений Товариством – платником податку на прибуток підприємств на користь засновника – фізичної особи – нерезидента, оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.
🔸 Юридична особа, яка нараховує такі дивіденди, є податковим агентом і зобов’язана виконати функції, визначені ПКУ.
🔸 Для цілей Конвенції, якщо дивіденди виплачуються фізичній особі, яка є резидентом Кіпру та фактичним власником дивідендів, застосовується ставка, яка відповідно до пп. «b» п. 2 ст. 10 Конвенції не повинна перевищувати 10 відсотків від загальної суми дивідендів.
✅ Щодо ліквідаційних виплат та їх можливої кваліфікації за ст. 10 або ст. 13 Конвенції
🔸 ДПС звертає увагу, що згідно з Коментарями до Модельної конвенції ОЕСР ліквідаційні виплати можуть розглядатися як дивіденди, якщо за національним законодавством держави, резидентом якої є компанія, що ліквідується, такі виплати оподатковуються як дивіденди.
🔸 Також ДПС зазначає, що відповідно до Коментарів до Модельної конвенції ОЕСР у разі ліквідації компанії національне законодавство може передбачати, що різниця між надходженнями, отриманими акціонером, і номінальною вартістю акцій для цілей оподаткування вважається розподілом накопичених прибутків, а не приростом капіталу.
🔸 Разом з тим у загальному порядку доходи від відчуження акцій, інших цінних паперів та корпоративних прав розглядаються у межах ст. 13 Конвенції.
✅ Щодо ліквідації Товариства та доходу фізичної особи – нерезидента
🔸 ДПС прямо зазначає, що дохід, який нараховується або виплачується Товариством – резидентом України фізичній особі – нерезиденту, учаснику Товариства, у разі виходу з числа засновників у зв’язку з ліквідацією юридичної особи, включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податків як інвестиційний прибуток.
🔸 Такий дохід оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором з урахуванням норм п. 170.2 ПКУ та п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ.
🔸 Облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат.
🔸 Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом є календарний рік, а позитивне значення загального фінансового результату відображається у річній податковій декларації.
🔸 ДПС окремо зазначає, що податковим агентом за операціями з інвестиційними активами є професійний торговець цінними паперами, включаючи банк, якщо операції здійснюються з використанням послуг такого торговця.
✅ Щодо застосування ст. 13 Конвенції до доходів від відчуження акцій, цінних паперів і корпоративних прав
🔸 ДПС зазначає, що якщо резидент Кіпру отримує доходи від відчуження акцій, які більш ніж на 50 відсотків прямо або опосередковано одержують свою вартість від нерухомого майна, розташованого в Україні, і не застосовуються виключення, передбачені п. 5 ст. 13 Конвенції, такі доходи можуть оподатковуватись в Україні за правилами українського законодавства.
🔸 Доходи резидента Кіпру від відчуження інших акцій, а також від продажу цінних паперів, інших ніж акції, та корпоративних прав, інших ніж ті, що посвідчені акціями, підпадають під дію п. 6 ст. 13 Конвенції.
🔸 У такому випадку такі доходи підлягають оподаткуванню лише в Республіці Кіпр за умови, що вони є об’єктом оподаткування за правилами кіпрського податкового законодавства.
✅ Щодо прямих відповідей на окремі питання про КІФ
🔸 ІПК містить загальні підходи щодо дивідендів, інвестиційного прибутку, застосування ст. 10 та ст. 13 Конвенції, а також щодо податкового агента при виплаті доходу нерезиденту.
🔸 Окремої прямої відповіді саме щодо того, яку статтю Конвенції слід застосовувати до частини ліквідаційного прибутку при ліквідації КІФ у кожному з поставлених варіантів, у фінальній частині ІПК не наведено.
🔸 Окремої прямої відповіді саме щодо того, хто є податковим агентом при ліквідації КІФ у кожному із запитаних випадків, ІПК не містить.
🔸 ІПК не містить окремої прямої відповіді щодо порядку оподаткування доходу юридичної особи – нерезидента при ліквідації КІФ або Товариства саме у формулюваннях, поставлених у запитаннях 2.3, 2.4, 3.3 та 3.4.
✅ Щодо пріоритету міжнародного договору
🔸 ДПС зазначає, що якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, п. 52.2 ст. 52, п. 3.2 ст. 3, ст. 3, пп. 14.1.49, пп. 14.1.268, пп. 39.2.1.1, пп. 141.4.1, пп. 141.4.2, п. 141.4 ПКУ
🔸 пп. 162.1.2, п. 163.2 ст. 163, пп. 170.10.1, пп. 170.10.3, ст. 168, пп. 168.1.1, пп. 168.1.3, ст. 179, п. 179.1, п. 179.7, пп. 49.18.4, пп. 164.2.8, пп. 164.2.9, п. 164.4, п. 170.5, пп. 170.5.2, пп. 170.5.4, пп. 167.5.2, пп. 167.5.4, п. 167.1, п. 170.2, пп. 170.2.1, пп. 170.2.2, пп. 170.2.6, пп. 170.2.9 ПКУ
🔸 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, пп. 1 пп. 1.1, пп. 1 пп. 1.2, пп. 1 пп. 1.3, пп. 4 пп. 1.3, пп. 1.4
🔸 Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи – ст. 1, п. 3 ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 4, п. 1, п. 2, пп. «а», «b» п. 2, п. 3 ст. 10, п. 1, п. 4, п. 5, п. 6 ст. 13, п. 2 ст. 6
🔸 Протокол про внесення змін до Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, ратифікований Законом України № 243-IX від 30.10.2019
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 – п. 2 розд. II, розд. III, розд. IV
🔸 Віденська конвенція про право міжнародних договорів від 23.05.1969
🔸 Модельна податкова конвенція Організації економічного співробітництва і розвитку – коментарі до ст. 1, ст. 3, ст. 10, пп. 12.1 – 12.4 п. 12 Коментарів до ст. 10, п. 15 Коментарів до ст. 10, п. 28 Коментарів до ст. 10, п. 31 Коментарів до ст. 13
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua