💬 Джерело
ІПК ДПС від 24.02.2026 № 1058/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 КУА, яка діє від власного імені, в інтересах та за рахунок активів ПІФ, а також від імені, в інтересах та за рахунок активів КІФ, планує здійснити зворотний викуп цінних паперів ІСІ у юридичної особи – резидента Республіки Кіпр.
🔸 Йдеться про інвестиційні сертифікати ПІФ та акції КІФ.
🤔 Питання платника податків
🔸 Які саме положення міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування слід застосовувати при виплаті резиденту Кіпру доходів від відчуження цінних паперів ІСІ шляхом їх дострокового викупу: ст. 13 і ст. 20 Конвенції чи ст. 10 Конвенції?
🔸 Якщо застосовуються ст. 13 і ст. 20 Конвенції, то за якою ставкою оподатковуються такі доходи як доходи нерезидента з джерелом походження з України?
🔸 Якщо застосовується ст. 10 Конвенції, то як у випадку з ІСІ визначати базу оподаткування при достроковому викупі цінних паперів ІСІ, якщо сума викупу в обліку ІСІ відображається як вилучений капітал, а не як зменшення нерозподіленого прибутку?
🔸 За яких умов може застосовуватися ставка 5 відсотків за Конвенцією?
🔸 Чи потрібно подавати звіт про контрольовані операції у разі виплати нерезиденту доходу, що прирівнюється до дивідендів відповідно до абз. 7 пп. 14.1.49 ПКУ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо класифікації доходу від викупу цінних паперів ІСІ
🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування виплата, яка здійснюється юридичною особою на користь її учасника – нерезидента у зв’язку з викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, прирівнюється до дивідендів у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що доходи нерезидента у вигляді дивідендів, у тому числі у разі зворотного викупу власних акцій у нерезидента, оподатковуються під час виплати.
🔸 Для цілей Конвенції такі виплати можуть підпадати під ст. 10 Конвенції, якщо вони відповідають визначенню дивідендів за п. 3 ст. 10 Конвенції та за внутрішнім законодавством України розглядаються як дивіденди.
✅ Щодо ставки податку за ПКУ та Конвенцією
🔸 ДПС зазначає, що за загальним правилом доходи нерезидента з джерелом їх походження з України оподатковуються за ставкою 15 відсотків, якщо інше не передбачено міжнародним договором.
🔸 Якщо виплата відповідає визначенню дивідендів для цілей Конвенції та отримувач є резидентом Кіпру, фактичним власником дивідендів і компанією, яка не є товариством, застосовуються правила ст. 10 Конвенції.
🔸 Ставка 5 відсотків застосовується, якщо така кіпрська компанія безпосередньо володіє щонайменше 20 відсотками капіталу української компанії, що сплачує дивіденди, та інвестувала в придбання акцій чи інших прав цієї компанії суму в еквіваленті не менше 100000 євро.
🔸 В інших випадках, за висновком ДПС, застосовується ставка 10 відсотків за пп. «b» п. 2 ст. 10 Конвенції.
✅ Щодо застосування ст. 13 Конвенції
🔸 ДПС вказує, що у загальному порядку доходи резидента Договірної Держави від відчуження цінних паперів розглядаються за ст. 13 Конвенції.
🔸 Якщо резидент Кіпру отримує доходи від відчуження акцій, які більш як на 50 відсотків прямо або опосередковано формуються за рахунок нерухомого майна, розташованого в Україні, і при цьому не застосовуються виключення, передбачені п. 5 ст. 13 Конвенції, такі доходи можуть оподатковуватись в Україні.
🔸 Доходи резидента Кіпру від відчуження інших акцій, а також від продажу цінних паперів, інших ніж акції, і корпоративних прав, інших ніж ті, що посвідчені акціями, підпадають під п. 6 ст. 13 Конвенції та підлягають оподаткуванню лише у Республіці Кіпр за умови, що такі доходи є об’єктом оподаткування за правилами кіпрського податкового законодавства.
✅ Щодо застосування ст. 20 Конвенції
🔸 ДПС прямо зазначає, що у випадках, коли мова йде про доходи від операцій з цінними паперами, які залежно від фактичних обставин можуть підпадати під ст. 10 або ст. 13 Конвенції, про застосування ст. 20 Конвенції не йдеться.
✅ Щодо бази оподаткування при достроковому викупі цінних паперів ІСІ
🔸 У фінальній частині відповіді ДПС не наведено окремого висновку щодо того, як саме ІСІ має розрахувати базу оподаткування у випадку, коли сума викупу відображається як вилучений капітал, а не як зменшення нерозподіленого прибутку.
🔸 ІПК містить загальне посилання на визначення дивідендів і прирівняних до них виплат, але не містить окремої прямої відповіді на це питання.
✅ Щодо звіту про контрольовані операції
🔸 ДПС зазначає, що інформації, наданої у запиті, недостатньо для надання більш конкретної відповіді щодо кваліфікації операцій з резидентом Республіки Кіпр як контрольованих.
🔸 Відповідно, окремої прямої відповіді на питання про неподання звіту про контрольовані операції ІПК не містить.
✅ Щодо застосування міжнародного договору
🔸 ДПС окремо зазначає, що порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування для повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України встановлено ст. 103 ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3, ст. 52, п. 52.2, пп. 14.1.49, пп. 14.1.86, пп. 39.2.1.1, пп. 141.4.1, пп. 141.4.2, ст. 103 ПКУ.
🔸 ст. 1, ст. 8, ст. 41, ст. 63 Закону України «Про інститути спільного інвестування» № 5080-VI від 05 липня 2012 року.
🔸 п. 7 Розділу ІІ Положення про особливості бухгалтерського обліку операцій ІСІ, затвердженого Рішенням НКЦПФР № 2669 від 26.11.2013.
🔸 ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 4, п. 2 ст. 6, п. 1 ст. 10, п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 10, п. 1 ст. 13, п. 4 ст. 13, п. 5 ст. 13, п. 6 ст. 13, п. 1 ст. 20 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, яка була чинною в українсько-кіпрських податкових відносинах з 07.08.2013, із змінами, внесеними до неї відповідним Протоколом, ратифікованим Законом України № 243-IX від 30.10.2019, який набрав чинності 28.11.2019.
🔸 ст. 1, ст. 3, ст. 10, ст. 13, ст. 21 Модельної податкової конвенції Організації економічного співробітництва і розвитку.
🔸 пп. 12.1 – 12.4 п. 12, п. 15 Коментарів до ст. 10 Модельної податкової конвенції Організації економічного співробітництва і розвитку.
🔸 п. 31 Коментарів до ст. 13 Модельної податкової конвенції Організації економічного співробітництва і розвитку.
🔸 п. 28 Коментарів до ст. 10 Модельної податкової конвенції Організації економічного співробітництва і розвитку.
🔸 Віденська конвенція про право міжнародних договорів від 23.05.1969.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua