💬 Джерело
ІПК ДПС від 22.01.2026 № 479/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Дочірнє підприємство є членом міжнародної групи компаній.
🔸 Власником 100 % акцій підприємства є компанія – резидент Німеччини.
🔸 Дочірнє підприємство має намір розподілити нерозподілений прибуток у вигляді дивідендів на користь нерезидента – учасника.
🔸 Водночас безпосередній отримувач дивідендів не є їх бенефіціарним власником.
🔸 100 % акцій такої компанії – безпосереднього отримувача дивідендів – належить іншій компанії, яка також є резидентом Німеччини.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи може дочірнє підприємство застосувати підхід, передбачений абз. 4 – 6 п. 103.2 ПКУ, якщо безпосередній отримувач дивідендів не є бенефіціарним власником, але і отримувач, і бенефіціарний власник є резидентами Німеччини?
🔸 Чи може у такому випадку застосовуватись ставка податку на доходи нерезидентів у розмірі 10 %, передбачена для «всіх інших випадків» ст. 10 Угоди між Україною і Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо можливості застосування міжнародного договору, якщо безпосередній отримувач не є бенефіціарним власником
🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента у вигляді дивідендів у загальному порядку оподатковуються за правилами пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо компанія-нерезидент, яка є безпосереднім отримувачем дивідендів, не є фактичним бенефіціарним отримувачем такого доходу, під час виплати дозволяється застосування міжнародного договору України з країною резиденції відповідного бенефіціарного власника доходу.
🔸 У наведеній ситуації ДПС прямо зазначає, що може застосовуватись міжнародний договір України з Федеративною Республікою Німеччина.
🔸 ДПС окремо вказує, що це допускається за умови надання документів, визначених абз. 4 – 6 п. 103.2 ПКУ.
✅ Щодо документального підтвердження для застосування пониженої ставки
🔸 ДПС зазначає, що для застосування міжнародного договору у випадку, коли безпосередній отримувач доходу не є бенефіціарним власником, податковому агенту мають бути надані документи, передбачені абз. 4 – 6 п. 103.2 ПКУ.
🔸 ІПК наводить, що від безпосереднього отримувача доходу подається заява у довільній формі про відсутність у нього статусу бенефіціарного власника доходу та про наявність такого статусу в іншого нерезидента.
🔸 Від бенефіціарного власника доходу подаються заява у довільній формі про наявність у нього статусу бенефіціарного власника, документи на підтвердження такого статусу, а також документ, що підтверджує статус податкового резидента відповідно до п. 103.4 ПКУ.
✅ Щодо ставки 10 % за ст. 10 Угоди з Німеччиною
🔸 ДПС зазначає, що за загальним правилом за ст. 10 Угоди ставка 5 % застосовується у випадку, якщо одержувач дивідендів фактично має право на дивіденди, є компанією, відмінною від товариства, та безпосередньо володіє щонайменше 20 % капіталу компанії, яка виплачує дивіденди.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що в усіх інших випадках застосовується ставка 10 %, передбачена пп. «b» п. 2 ст. 10 Угоди.
🔸 ДПС прямо зазначає, що до таких «інших випадків» належить ситуація, коли не виконується умова пп. «а» п. 2 ст. 10 Угоди щодо безпосереднього володіння резидентом Німеччини, який є компанією та фактичним бенефіціарним власником дивідендів, щонайменше 20 % капіталу української компанії, яка сплачує дивіденди.
🔸 Отже, у межах цієї ІПК ДПС зазначає, що при виплаті дивідендів дозволяється застосування Угоди з Німеччиною в частині пониженої ставки податку за умови надання документів, визначених абз. 4 – 6 п. 103.2 ПКУ, а в усіх інших випадках за ст. 10 Угоди застосовується ставка 10 %.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ, ст. 52 ПКУ, пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, п. 103.2 ПКУ, п. 103.3 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ.
🔸 Угода між Україною і Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доход і майно, яка ратифікована Верховною Радою України 22.11.1995 та набула чинності в українсько-німецьких податкових відносинах з 04.10.1996: ст. 1, п. 3 ст. 2, п. 1 ст. 3, ст. 4, ст. 10.
🔸 Модельна податкова конвенція Організації економічного співробітництва і розвитку: коментарі до ст. 1, ст. 3, ст. 10, зокрема п. 12 та п. 15 коментарів до ст. 10.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua