💬 Джерело

ІПК ДПС від 07.01.2026 № 143/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є юридичною особою, зареєстрованою відповідно до законодавства України, та є платником податку на прибуток на загальних підставах.

🔸 Товариство має намір виплатити дивіденди за I квартал 2024 року своїй закордонній материнській компанії – нерезиденту України шляхом перерахування грошових коштів у IV кварталі 2025 року.

🔸 Материнська іноземна компанія є КІК щодо кінцевого бенефіціара – фізичної особи, яка є податковим резидентом України та контролюючою особою.

🔸 Після отримання зазначених дивідендів іноземна материнська компанія планує здійснити перерахування коштів у вигляді власних дивідендів за 10 місяців 2025 року акціонеру – фізичній особі – резиденту України, як своєму безпосередньому власнику та контролеру відповідно до законодавства України про КІК.

🔸 При виплаті дивідендів на користь закордонної материнської компанії дохід нерезидента має оподатковуватись на рівні української компанії податком на доходи нерезидентів згідно з пп. 141.4.2 ПКУ.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи правильним є розуміння, що якщо українська компанія сплатила податок на доходи нерезидентів при виплаті дивідендів на користь КІК, то така українська компанія не є податковим агентом для контролюючої особи – фізичної особи – резидента України, і в неї не виникає обов’язку сплачувати ПДФО за ставкою 5 відс. та військовий збір за ставкою 5 відс.?

🔸 Чи правильним є розуміння, що сума прибутку КІК, отримана у 2025 році у вигляді дивідендів від юридичної особи України за I квартал 2024 року, а також під час фактичної виплати дивідендів на користь контролюючої особи у 2025 році не підлягає включенню фізичною особою – контролером КІК до складу її загального оподатковуваного доходу за 2025 рік, якщо такі дивіденди на користь нерезидента були оподатковані в порядку, визначеному пп. 141.4.2 ПКУ?

🔸 Чи правильним є розуміння, що якщо українська компанія сплатила податок на доходи нерезидентів при виплаті дивідендів на користь КІК за базовою ставкою 15 відс. або за іншою ставкою, передбаченою відповідною Конвенцією, а така КІК фактично виплатила дивіденди контролеру – фізичній особі – податковому резиденту України, то такі дивіденди не підлягають оподаткуванню ПДФО на рівні контролера за правилами п. 167.2, пп. 167.5.4 ПКУ та військовим збором відповідно до п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо статусу української компанії як податкового агента

🔸 ДПС зазначає, що юридична особа – резидент не є податковим агентом з ПДФО та військового збору щодо доходу у вигляді дивідендів, який нараховується та/або виплачується нею на користь КІК.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що на юридичну особу – резидента не покладається обов’язок щодо нарахування, утримання та сплати до бюджету ПДФО і військового збору з такого доходу.

✅ Щодо включення суми дивідендів до оподатковуваного доходу контролюючої особи

🔸 ДПС зазначає, що якщо дохід, отриманий КІК у вигляді дивідендів від юридичної особи – резидента України, був оподаткований у порядку, визначеному пп. 141.4.2 ПКУ, то сума таких дивідендів не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи – резидента України, яка є засновником такої КІК.

🔸 ДПС посилається на правило, за яким сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України, вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою, включається до її оподатковуваного доходу у відповідному звітному періоді та оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.2 ПКУ.

🔸 Разом з тим ДПС окремо вказує, що такі дивіденди, раніше оподатковані на рівні юридичної особи України в порядку, визначеному пп. 141.4.2 ПКУ, не включаються до загального місячного

(річного) оподатковуваного доходу платника податку.

✅ Щодо подальшої фактичної виплати дивідендів контролюючій особі

🔸 ДПС зазначає, що у разі оподаткування дивідендів на рівні української юридичної особи відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ сума таких дивідендів не оподатковується ПДФО та військовим збором на рівні фізичної особи – резидента України, яка є засновником КІК.

🔸 У цій ІПК ДПС також наводить положення, за якими сума дивідендів, отриманих КІК від юридичних осіб України, не підлягає оподаткуванню відповідно до пп. 170.13.1 ПКУ та не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до пп. 170.13.2 ПКУ.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.49 ПКУ.

🔸 пп. 162.1.1 ПКУ, пп. 163.1.3 ПКУ.

🔸 п. 167.1 ПКУ, п. 167.2 ПКУ, пп. 167.5.4 ПКУ.

🔸 п. 170.11 ПКУ, пп. 170.11.1 ПКУ.

🔸 п. 170.13 ПКУ, пп. 170.13.1 ПКУ, пп. 170.13.2 ПКУ, пп. 170.13.2.1 ПКУ, пп. 170.13.2.2 ПКУ, пп. 170.13.2.3 ПКУ, пп. 170.13.2.4 ПКУ, пп. 170.13.3 ПКУ.

🔸 п. 170.13¹ ПКУ, пп. 1 п. 170.13¹ ПКУ.

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 пп. 39-2.3.2.7 ПКУ.

🔸 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua