💬 Джерело

ІПК ДПС від 02.12.2025 № 6419/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство прийняло рішення про розподіл частини чистого прибутку за 2023 рік.

🔸 Товариство планує виплатити дивіденди учаснику – юридичній особі, резиденту Сполученого Королівства Великобританії.

🔸 Частка такого учасника у статутному капіталі Товариства становить 10 %.

🤔 Питання платника податків

🔸 Які податки підлягають сплаті при виплаті Товариством дивідендів нерезиденту – резиденту Сполученого Королівства.

🔸 Чи застосовується до такої виплати податок з доходів нерезидента відповідно до п. 141.4 ПКУ.

🔸 Чи підлягають застосуванню положення Конвенції між Урядом України та Урядом Сполученого Королівства про уникнення подвійного оподаткування.

🔸 Яка ставка податку застосовується за Конвенцією за умови документального підтвердження резидентності нерезидента та статусу бенефіціарного власника.

🔸 У яких рядках та додатках декларації з податку на прибуток підприємств слід відображати суму нарахованих дивідендів, суму утриманого та сплаченого податку з доходів нерезидента, а також інформацію щодо застосування міжнародного договору.

🔸 Чи потрібно подавати додаткові форми або повідомлення у разі застосування звільнення або зниженої ставки відповідно до міжнародного договору.

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо податку з доходів нерезидента при виплаті дивідендів

🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, які виплачуються нерезиденту з джерелом походження з України, підлягають оподаткуванню під час їх виплати за правилами пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що резидент, який здійснює таку виплату, утримує податок з доходів нерезидента за ставкою 15 % за рахунок такого доходу, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з державою резиденції одержувача.

🔸 ДПС окремо зазначає, що вимоги пп. 141.4.2 ПКУ не застосовуються до доходів нерезидентів, які отримуються через їх постійні представництва на території України.

🔸 Якщо дохід виплачується у негрошовій формі або податок не був утриманий під час виплати, ДПС зазначає, що податок підлягає нарахуванню та сплаті за формулою, встановленою пп. 141.4.2 ПКУ.

✅ Щодо авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів

🔸 ДПС зазначає, що при прийнятті рішення про виплату дивідендів емітент корпоративних прав, крім випадків, прямо передбачених ПКУ, нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що авансовий внесок розраховується із суми перевищення дивідендів, які підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний звітний рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, за умови що грошове зобов’язання за цей рік погашене.

🔸 За наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті.

🔸 ДПС також зазначає, що якщо сума дивідендів, які виплачуються учасникам, не перевищує об’єкт оподаткування з податку на прибуток підприємств за відповідний рік, за який здійснюється розподіл прибутку, у Товариства не виникає обов’язку нараховувати та сплачувати авансовий внесок із податку на прибуток.

✅ Щодо застосування Конвенції зі Сполученим Королівством

🔸 ДПС зазначає, що якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що до виплати дивідендів на користь резидента Сполученого Королівства можуть застосовуватися положення Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна.

🔸 ДПС зазначає, що якщо дивіденди виплачуються українською компанією на користь компанії – резидента Великобританії, яка є бенефіціарним власником таких дивідендів і безпосередньо або опосередковано володіє щонайменше 20 % капіталу компанії, яка сплачує дивіденди, застосовується ставка 5 % відповідно до пп. «і» пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції.

🔸 У всіх інших випадках, крім випадку, зазначеного у пп. «b» п. 2 ст. 10 Конвенції, ДПС вказує на застосування ставки 15 % відповідно до пп. «іі» пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції.

🔸 Водночас у ситуації, описаній у зверненні, частка нерезидента в статутному капіталі Товариства становить 10 %.

🔸 Порядок застосування міжнародного договору щодо повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України, за висновком ДПС, визначається ст. 103 ПКУ.

✅ Щодо бенефіціарного власника

🔸 ДПС зазначає, що термін «бенефіціарний власник» у ст. 10 Конвенції прямо не визначений, тому при практичному застосуванні в Україні він має значення, яке надається чинним законодавством України, якщо з контексту не випливає інше.

🔸 Також ДПС посилається на Коментарі до ст. 10 Модельної податкової конвенції ОЕСР і вказує, що проміжна компанія, яка фактично має дуже вузькі повноваження щодо доходу, не може розглядатися як бенефіціарний власник, тоді як одержувач дивідендів, який має право користуватися і розпоряджатися ними без обов’язку передати платіж іншій особі, є бенефіціарним власником.

✅ Щодо відображення дивідендів та авансового внеску у декларації

🔸 ДПС зазначає, що сума перевищення дивідендів, які підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний звітний рік відображається у рядку 4 додатка АВ до декларації з податку на прибуток підприємств.

🔸 Якщо дивіденди виплачуються одразу за декілька років, ДПС вказує, що сума перевищення обчислюється окремо за кожним роком, а в рядку 4 додатка АВ зазначається сума позитивних значень відповідних перевищень.

🔸 ДПС зазначає, що розрахунок зменшення нарахованої суми податку на прибуток на суму нарахованих і сплачених авансових внесків здійснюється у додатку ЗП до рядка 16 ЗП декларації.

🔸 У рядку 16.2 додатка ЗП відображаються авансові внески, нараховані та сплачені у звітному податковому періоді.

🔸 У рядку 16.3 відображаються авансові внески, нараховані та сплачені у минулих звітних податкових періодах, які не були враховані у зменшення податку на прибуток.

🔸 У рядку 16.4 відображається сумарне значення рядків 16.2 та 16.3.

🔸 У рядку 16.4.1 зазначаються нараховані та сплачені у поточному звітному періоді авансові внески, що відносяться на зменшення нарахованої суми податку на прибуток за такий період.

🔸 У рядку 16.4.2 зазначаються авансові внески, що відносяться на зменшення нарахованої суми податку на прибуток у наступних звітних періодах.

🔸 Показник рядка 16 додатка ЗП переноситься до рядка 16 ЗП декларації.

🔸 ДПС окремо зазначає, що зарахування сум авансових внесків у зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток здійснюється у тому звітному періоді, на який припадає сплата такого авансового внеску.

✅ Щодо відображення податку з доходів нерезидента та застосування міжнародного договору

🔸 ДПС зазначає, що додаток ПН заповнюється окремо щодо кожного нерезидента, якому виплачуються доходи.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у додатку ПН передбачено самостійне визначення ставки податку відповідно до міжнародного договору, у тому числі у випадку звільнення від оподаткування.

🔸 Якщо платник податку не сплачує податок у зв’язку з отриманням податкових пільг, ДПС зазначає, що у додатку ПП до декларації відображається інформація про суми таких податкових пільг.

🔸 Для сум прибутку, що не підлягають оподаткуванню згідно з міжнародними договорами України, ДПС наводить код пільги 11020025.

🔸 Якщо при виплаті дивідендів нерезиденту міжнародний договір не застосовується, ДПС вказує, що така операція відображається у рядку 2 графи 3 таблиці 1 додатка ПН з подальшим заповненням граф 6 та 8 таблиці 1 додатка ПН.

🔸 У такому випадку додаток ПП до декларації не подається.

🔸 Якщо дохід нерезиденту виплачується у формі, відмінній від грошової, ДПС зазначає, що податок утримується за формулою, встановленою абз. 4 – 7 пп. 141.4.2 ПКУ, за ставкою 15 %, а така операція відображається у рядку 2 таблиці 1 додатка ПН із застосуванням розрахунку суми податку за формулами, наведеними у графах 6 та 7 таблиці 1 додатка ПН.

🔸 ДПС прямо зазначає, що додаток ПН підлягає обов’язковому заповненню і поданню, якщо у звітному податковому періоді були здійснені виплати доходів нерезиденту та сплачений податок з доходів нерезидента.

✅ Щодо додаткових форм або повідомлень

🔸 ДПС у цій ІПК зазначає необхідність подання додатка ПН у разі виплати доходу нерезиденту та сплати податку з доходів нерезидента.

🔸 У разі застосування податкової пільги за міжнародним договором ДПС вказує на відображення інформації у додатку ПП.

🔸 Окремої прямої відповіді про інші додаткові форми або повідомлення, крім показників декларації та її додатків, ІПК не містить.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 3 ПКУ, ст. 52 ПКУ, п. 54.1 ПКУ, пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 47.1.1 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, пп. 57.11.1 ПКУ, пп. 57.11.2 ПКУ, пп. 57.11.3 ПКУ, пп. 57.11.8 ПКУ, ст. 103 ПКУ, ст. 136 ПКУ, ст. 137 ПКУ.

🔸 ст. 1, п. 2 ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 10, п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 10 Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка була чинною в українсько-британських податкових відносинах з 11.08.1993, із змінами, внесеними відповідним Протоколом, який ратифіковано Законом України № 244-IX від 30.10.2019 і набрав чинності 05.12.2019.

🔸 пп. 12.1 – 12.4 Коментарів до ст. 10 Модельної податкової конвенції Організації економічного співробітництва і розвитку.

🔸 Віденська конвенція про право міжнародних договорів від 23.05.1969.

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897.

🔸 Довідник інших податкових пільг.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua