💬 Джерело

ІПК ДПС від 26.11.2025 № 6295/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство здійснює професійну діяльність на ринках капіталу – діяльність з управління активами інституційних інвесторів.

🔸 Звернення стосується оподаткування виплат на користь нерезидентів – резидентів Республіки Польща, які є учасниками корпоративного інвестиційного фонду та товариства з обмеженою відповідальністю.

🤔 Питання платника податків

🔸 Хто є податковим агентом при виплаті дивідендів фізичній особі – нерезиденту, резиденту Польщі, та яку ставку ПДФО слід застосовувати.

🔸 Хто є податковим агентом при виплаті дивідендів юридичній особі – нерезиденту, резиденту Польщі, яку ставку податку слід застосовувати, а також які документи, крім довідки про резидентність, є достатніми для підтвердження володіння 25 % частки.

🔸 Хто є податковим агентом та як оподатковується дохід при ліквідації КІФ, якщо його отримує фізична або юридична особа – нерезидент, резидент Польщі, у випадку застосування ст. 13 Конвенції.

🔸 Хто є податковим агентом та як оподатковується дохід при ліквідації КІФ, якщо такий дохід класифікується як дивіденди відповідно до пп. 14.1.49 ПКУ, на користь фізичної або юридичної особи – нерезидента, резидента Польщі.

🔸 Хто є податковим агентом та як оподатковується дохід при ліквідації українського ТОВ, якщо його отримує фізична або юридична особа – нерезидент, резидент Польщі, у випадку застосування ст. 13 Конвенції.

🔸 Хто є податковим агентом та які ставки має застосовувати Україна при виплаті доходу у разі ліквідації українського ТОВ, якщо такий дохід класифікується як дивіденди відповідно до пп. 14.1.49 ПКУ, на користь фізичної або юридичної особи – нерезидента, резидента Польщі.

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо виплати дивідендів фізичній особі – нерезиденту

🔸 ДПС зазначає, що у разі виплати доходу нерезиденту резидентом – юридичною особою такий резидент є податковим агентом нерезидента щодо такого доходу.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що будь-який резидент, який нараховує дивіденди, є податковим агентом під час їх нарахування.

🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, нараховані товариством – платником податку на прибуток підприємств на користь фізичної особи – нерезидента, оподатковуються ПДФО за ставкою 5 % та військовим збором за ставкою 5 %.

🔸 Щодо застосування Конвенції ДПС зазначає, що податковий агент має право застосувати міжнародний договір за умови, що нерезидент є резидентом відповідної держави та надав довідку, яка підтверджує такий статус.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що оподаткування доходу у вигляді дивідендів, нарахованого юридичною особою – резидентом на користь фізичної особи – нерезидента, відповідно до положень Конвенції здійснюється у разі надання таким нерезидентом довідки, яка підтверджує, що він є резидентом країни, з якою укладено Конвенцію.

🔸 ДПС окремо зауважує, що положення Конвенції не поширюються на військовий збір, тому він сплачується у порядку, визначеному ПКУ.

🔸 Окремої прямої відповіді щодо того, чи застосовується у цьому випадку ставка 9 % для дивідендів КІФ або ставка 15 % як обмеження за п. 2 ст. 10 Конвенції, у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо виплати дивідендів юридичній особі – нерезиденту

🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента у вигляді дивідендів підлягають оподаткуванню під час їх виплати відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено положеннями міжнародного договору України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.

🔸 ДПС вказує, що податковим агентом є особа, яка здійснює виплату доходу нерезиденту.

🔸 У частині застосування Конвенції ДПС зазначає, що якщо дохід, який у розумінні Конвенції є дивідендами, виплачується особі, яка є резидентом Польщі, є компанією, іншою ніж товариство (партнерство), володіє щонайменше 25 % капіталу української компанії, що сплачує дивіденди, і фактично має право на такі дивіденди, Україна має право оподатковувати такі дивіденди за ставкою, яка не повинна перевищувати 5 % від загальної суми дивідендів.

🔸 ДПС також наводить загальне правило, за яким в інших випадках ставка за п. 2 ст. 10 Конвенції не повинна перевищувати 15 % від загальної суми дивідендів.

🔸 Щодо документального підтвердження для застосування міжнародного договору ДПС зазначає, що нерезиденту необхідно надати довідку, яка підтверджує його резидентність.

🔸 Для визнання особи фактичним отримувачем доходу, за позицією ДПС, необхідна наявність документів, які підтверджують, що нерезидент є кінцевим отримувачем таких виплат.

🔸 ДПС зазначає, що документами, які підтверджують наявність частки у статуті юридичної особи, можуть бути статут, договори, офіційні листи компетентних органів, платіжні документи тощо.

✅ Щодо питань про ліквідацію КІФ та ТОВ і кваліфікацію доходу

🔸 ДПС прямо звертає увагу, що процедура ліквідації юридичної особи не розглядається в межах податкового законодавства України.

🔸 У цій ІПК ДПС надає роз’яснення виходячи із загальних норм податкового законодавства щодо дивідендів, доходів нерезидентів та застосування Конвенції.

🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється, зокрема, виплата у грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника – нерезидента України у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом корпоративних прав, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншою аналогічною операцією, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи.

🔸 ДПС також наводить підхід за ст. 13 Конвенції, відповідно до якого доходи, які отримуються резидентом Польщі від відчуження власного майна, іншого ніж майно, зазначене у пп. 1, 2, 3 і 4 цієї статті, оподатковуються тільки в державі резиденції такої особи, тобто в Польщі.

🔸 Разом з тим ДПС окремо підкреслює, що трактування порядку оподаткування та кваліфікація виду доходу встановлюється виходячи з норм законодавства України.

🔸 Окремої прямої відповіді щодо того, хто саме є податковим агентом у кожній із описаних ситуацій ліквідації КІФ і ТОВ, у фінальній частині ІПК не наведено.

🔸 Окремої прямої відповіді по кожній із ситуацій А і Б щодо ліквідації КІФ та ТОВ, сформульованої саме як завершений висновок щодо ставки, порядку оподаткування та права України на оподаткування у джерела виплати, ІПК не містить.

✅ Щодо доходів, прирівняних до дивідендів, і ставки 15 %

🔸 ДПС зазначає, що доходи, визначені в абз. 4 – 6 пп. 14.1.49 ПКУ, у розмірі, що перевищує суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки», оподатковуються за ставкою 15 % як доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором.

🔸 Податковим агентом у такому випадку, за позицією ДПС, виступає особа, яка здійснює виплату доходу нерезиденту.

🔸 Цей висновок у тексті ІПК сформульований щодо доходів, які ДПС характеризує як «конструктивні дивіденди».

✅ Щодо застосування Конвенції Україна – Польща

🔸 ДПС зазначає, що Україна і Польща мають право оподатковувати дивіденди, але право держави джерела виплати обмежене ставками, визначеними п. 2 ст. 10 Конвенції.

🔸 Для компанії – резидента Польщі, яка є фактичним власником дивідендів і володіє щонайменше 25 % капіталу компанії, що сплачує дивіденди, ставка в Україні не повинна перевищувати 5 %.

🔸 Для фізичної особи – резидента Польщі, яка є фактичним власником дивідендів, в Україні такі дивіденди можуть оподатковуватись за ставкою, яка не повинна перевищувати 15 % від загальної суми дивідендів.

🔸 ДПС також зазначає, що порядок практичного застосування пониженої ставки за міжнародним договором в Україні здійснюється відповідно до ст. 103 ПКУ.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ

🔸 ст. 3 ПКУ

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 52.2 ПКУ

🔸 пп. 14.1.49 ПКУ

🔸 пп. 14.1.268 ПКУ

🔸 пп. 39.2.1.1 ПКУ

🔸 пп. 103.2 – 103.6, 103.10 ПКУ

🔸 п. 103.3 ПКУ

🔸 п. 103.4 ПКУ

🔸 п. 103.5 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 пп. 141.4.4 – 141.4.5, 141.4.11 ПКУ

🔸 пп. 162.1.2 ПКУ

🔸 п. 163.2 ПКУ

🔸 пп. 164.2.8 ПКУ

🔸 пп. 167.5.2 ПКУ

🔸 пп. 168.1.1 ПКУ

🔸 пп. 170.5.2 ПКУ

🔸 пп. 170.5.4 ПКУ

🔸 пп. 170.10.1 ПКУ

🔸 пп. 170.10.3 ПКУ

🔸 пп. 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ

🔸 ст. 1, п. 3 і 4 ст. 2, п. 1 і 2 ст. 3, ст. 4, ст. 6, ст. 10, ст. 13 Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень, підписана 12.01.1993

🔸 ст. 1, ст. 3, ст. 10, ст. 13 Модельна податкова конвенція Організації економічного співробітництва і розвитку

🔸 Віденська конвенція про право міжнародних договорів від 23.05.1969

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua