💬 Джерело

ІПК ДПС від 12.11.2025 № 6053/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство звернулося за індивідуальною податковою консультацією щодо застосування окремих норм ПКУ у ситуації, пов’язаній з виплатою дивідендів українською компанією на користь материнської компанії – КІК.

🔸 Із звернення випливає, що йдеться про випадок, коли українська компанія виплачує дивіденди на користь материнської компанії-нерезидента, яка є КІК, а кінцевим бенефіціаром та контролюючою особою такої КІК є фізична особа – резидент України.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи правильно Товариство розуміє, що якщо українська компанія сплатила податок на доходи нерезидентів при виплаті дивідендів на користь материнської компанії – КІК, така українська компанія не є податковим агентом щодо контролюючої особи – фізичної особи, резидента України, і в неї не виникає обов’язку сплачувати ПДФО за ставкою 5 відс. та військовий збір за ставкою 5 відс.?

🔸 Чи правильно Товариство розуміє, що сума прибутку КІК, отримана у 2025 році у вигляді дивідендів від юридичної особи України за 1 квартал 2024 року, а також при фактичній виплаті дивідендів на користь контролюючої особи у 2025 році, не підлягає включенню фізичною особою – контролером КІК до складу загального оподатковуваного доходу за 2025 рік, якщо такі дивіденди були оподатковані відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ?

🔸 Чи правильно Товариство розуміє, що якщо українська компанія сплатила податок на доходи нерезидентів при виплаті дивідендів на користь КІК за ставкою 15 відс. або за іншою ставкою, передбаченою відповідною конвенцією, а така КІК фактично виплатила дивіденди контролеру – фізичній особі, податковому резиденту України, такі дивіденди не підлягають оподаткуванню ПДФО на рівні контролера за правилами п. 167.2 та пп. 167.5.4 ПКУ і військовим збором відповідно до п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо обов’язків української юридичної особи при виплаті дивідендів на користь КІК

🔸 ДПС зазначає, що юридична особа – резидент не є податковим агентом з ПДФО та військового збору щодо доходу у вигляді дивідендів, який вона нараховує та/або виплачує на користь КІК.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що на юридичну особу – резидента не покладається обов’язок щодо нарахування, утримання та сплати до бюджету ПДФО і військового збору з такого доходу.

✅ Щодо включення дивідендів, отриманих КІК від юридичної особи України, до оподатковуваного доходу фізичної особи – резидента України

🔸 ДПС зазначає, що якщо дохід, отриманий КІК у вигляді дивідендів від юридичної особи – резидента України, був оподаткований у порядку, визначеному пп. 141.4.2 ПКУ, то сума таких дивідендів не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу фізичної особи – резидента України, яка є засновником такої КІК.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така сума не оподатковується ПДФО та військовим збором.

✅ Щодо подальшої фактичної виплати дивідендів контролюючій особі

🔸 ДПС зазначає, що сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України та оподаткована на рівні юридичної особи України в порядку, визначеному пп. 141.4.2 ПКУ, не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи.

🔸 У цій ІПК ДПС посилається на правила пп. 170.13.3 ПКУ та п. 170.13¹ ПКУ, відповідно до яких дивіденди, що вважаються отриманими контролюючою особою від українських юридичних осіб та були раніше оподатковані на рівні юридичної особи України, не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичної особи.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.49 ПКУ

🔸 пп. 162.1.1 ПКУ

🔸 пп. 163.1.3 ПКУ

🔸 п. 167.1 ПКУ, п. 167.2 ПКУ, пп. 167.5.4 ПКУ

🔸 пп. 170.11.1 ПКУ, п. 170.11 ПКУ

🔸 пп. 170.13.1 ПКУ, пп. 170.13.2 ПКУ, пп. 170.13.2.1 ПКУ, пп. 170.13.2.2 ПКУ, пп. 170.13.2.3 ПКУ, пп. 170.13.2.4 ПКУ, пп. 170.13.3 ПКУ

🔸 п. 170.13¹ ст. 170 ПКУ, пп. 1 п. 170.13¹ ст. 170 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 пп. 39-2.3.2.7 ПКУ

🔸 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua