💬 Джерело
ІПК ДПС від 30.10.2025 № 5792/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є юридичною особою на загальній системі оподаткування.
🔸 Основним видом його діяльності є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.
🔸 Також товариство здійснює діяльність з добування сирої нафти, природного газу, торгівлі газом через місцеві трубопроводи, розвідувального буріння тощо.
🔸 Учасниками товариства є компанія – податковий резидент Кіпру з часткою 89,5% у статутному капіталі та інститут спільного інвестування – резидент України з часткою 10,5%.
🔸 Зазначено, що інвестиція кіпрської компанії в придбання корпоративних прав товариства в еквіваленті перевищує 100000 євро.
🔸 У зверненні також вказано, що компанія – резидент Кіпру є бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу у вигляді дивідендів.
🔸 Відомості про учасника товариства – резидента Кіпру внесено до ЄДР 13.09.2020.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи правомірно товариство застосовувало з 13.09.2020 ставку 5% при виплаті дивідендів юридичній особі – податковому резиденту Республіки Кіпр як бенефіціарному (фактичному) отримувачу доходу відповідно до пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи.
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо загального правила оподаткування дивідендів нерезидента
🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, які сплачуються резидентом України на користь нерезидента, належать до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такі доходи підлягають оподаткуванню за правилами пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з державою резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.
✅ Щодо можливості застосування Конвенції з Кіпром
🔸 ДПС зазначає, що у відносинах між Україною та Кіпром застосовуються положення Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи.
🔸 ДПС вказує, що якщо дивіденди виплачуються українською компанією на користь особи, яка є компанією, резидентом Кіпру та фактичним (бенефіціарним) власником дивідендів, то ставка оподаткування визначається за ст. 10 Конвенції.
✅ Щодо застосування ставки 5%
🔸 ДПС зазначає, що ставка, передбачена пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції, застосовується у разі, якщо отримувач дивідендів є компанією, яка не є товариством у розумінні Конвенції, є резидентом Кіпру та фактичним (бенефіціарним) власником дивідендів.
🔸 ДПС також вказує, що для застосування ставки 5% така особа має безпосередньо володіти щонайменше 20% капіталу української компанії, яка сплачує дивіденди, та інвестувати в придбання акцій чи інших прав такої компанії в еквіваленті не менше 100000 євро.
🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що у разі виконання цих умов застосовується ставка оподаткування, визначена пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції.
✅ Щодо застосування ставки в інших випадках
🔸 ДПС зазначає, що в усіх інших випадках застосовується ставка оподаткування, встановлена пп. «b» п. 2 ст. 10 Конвенції.
✅ Щодо значення термінів «товариство» та «фактичний власник»
🔸 ДПС вказує, що якщо терміни, які використовуються у ст. 10 Конвенції, не визначені самою Конвенцією, то вони мають значення, яке надається їм законодавством України з питань оподаткування, якщо з контексту не випливає інше.
🔸 Стосовно терміна «товариство» ДПС наводить підхід, відповідно до якого йдеться про фіскально прозорий субʼєкт, дохід якого не оподатковується на рівні самого утворення, а розподіляється між його учасниками.
🔸 Стосовно поняття «фактичний власник» ДПС зазначає, що пільги Конвенції не повинні надаватися проміжній особі, яка лише формально отримує дохід, але фактично не має права вільно ним розпоряджатися.
🔸 ДПС вказує, що якщо одержувач дивідендів має право користуватися та розпоряджатися такими дивідендами без обмеження договірним або юридичним зобов’язанням передати платіж іншій особі, такий одержувач є бенефіціарним власником дивідендів.
✅ Щодо прямої відповіді на питання про правомірність застосування ставки з 13.09.2020
🔸 ІПК містить загальний підхід до застосування ставки 5% за пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції за наявності визначених умов.
🔸 Окремого висновку у формулюванні про правомірність застосування ставки саме товариством з 13.09.2020 у фінальній частині ІПК не наведено.
🔸 ДПС також зазначає, що порядок застосування міжнародного договору України щодо повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України встановлено ст. 103 ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ, ст. 52 ПКУ, пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 39.2.1.1 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, ст. 103 ПКУ
🔸 п. 1 ст. 1, ст. 2, п. 1 та п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 4, п. 1, п. 2, п. 3 ст. 10 Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи
🔸 Закон України № 243-IX від 30.10.2019
🔸 ст. 1, ст. 3, ст. 10 Модельна податкова конвенція Організації економічного співробітництва і розвитку
🔸 підпункти 12.1-12.4 Коментарів до ст. 10 Модельної податкової конвенції Організації економічного співробітництва і розвитку
🔸 Віденська конвенція про право міжнародних договорів від 23.05.1969
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua