💬 Джерело

ІПК ДПС від 30.10.2025 № 5791/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 У вересні 2025 року товариством прийнято рішення про виплату дивідендів за 2024 рік єдиному засновнику – нерезиденту Естонії.

🔸 У вересні 2025 року товариство сплатило податок на доходи нерезидента з дивідендів та авансовий внесок з податку на прибуток у зв’язку з нарахованими дивідендами за 2024 рік.

🔸 Самі дивіденди засновнику у вересні 2025 року не перераховувалися.

🔸 Податок на прибуток підприємств за 2024 рік, як зазначено у зверненні, було сплачено своєчасно та в повному обсязі.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи потрібно відображати сплачений у вересні 2025 року авансовий внесок з податку на прибуток у зв’язку з дивідендами за 2024 рік у додатку АВ до декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2025 року?

🔸 У декларації за який саме звітний період слід відображати у додатку ЗП сплачений у вересні 2025 року авансовий внесок з податку на прибуток у зв’язку з дивідендами за 2024 рік?

🔸 Чи потрібно відображати у додатку ПН до декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2025 року податок з доходів нерезидента, сплачений у вересні 2025 року з дивідендів за 2024 рік?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо податку з доходів нерезидента при виплаті дивідендів

🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, які виплачуються нерезиденту резидентом України, належать до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такі доходи підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.

🔸 ДПС окремо зазначає, що якщо дивіденди не були перераховані, але податок уже сплачений, такий податок має бути відображений у податковій звітності за відповідний звітний (податковий) період.

✅ Щодо авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів

🔸 ДПС зазначає, що у разі прийняття рішення про виплату дивідендів платник податку на прибуток, крім випадків, передбачених ПКУ, нараховує та сплачує авансовий внесок з податку на прибуток.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що авансовий внесок розраховується із суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, якщо грошове зобов’язання за такий рік погашене.

🔸 ДПС також зазначає, що якщо сума дивідендів, які виплачуються учасникам, не перевищує об’єкт оподаткування з податку на прибуток підприємств за роки, за які здійснюється розподіл прибутку, у товариства не виникає зобов’язання нараховувати та сплачувати авансовий внесок.

✅ Щодо відображення показників у додатку АВ

🔸 ДПС зазначає, що сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік відображається у рядку 4 додатка АВ до декларації.

🔸 Якщо дивіденди виплачуються одразу за декілька років, ДПС вказує, що сума перевищення обчислюється окремо за кожним роком, а в рядку 4 додатка АВ зазначається сума позитивних значень відповідних перевищень.

✅ Щодо відображення авансового внеску у додатку ЗП

🔸 ДПС зазначає, що розрахунок зменшення нарахованої суми податку на прибуток на суму нарахованих та сплачених авансових внесків у зв’язку з виплатою дивідендів здійснюється у додатку ЗП.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у рядку 16.2 додатка ЗП відображаються авансові внески, нараховані та сплачені у звітному (податковому) періоді.

🔸 ДПС окремо зазначає, що зарахування сум авансових внесків у зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток здійснюється в тому звітному (податковому) періоді, на який припадає сплата такого авансового внеску.

✅ Щодо відображення податку з доходів нерезидента у додатку ПН

🔸 ДПС зазначає, що додаток ПН заповнюється окремо щодо кожного нерезидента, якому виплачуються доходи.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо при виплаті дивідендів учаснику-нерезиденту міжнародний договір не застосовується, операція з оподаткування доходу нерезидента у вигляді дивідендів відображається у рядку 2 графи 3 таблиці 1 додатка ПН з подальшим заповненням відповідних граф цього додатка.

🔸 ДПС також зазначає, що додаток ПН підлягає обов’язковому заповненню і поданню у разі, якщо у звітному (податковому) періоді були здійснені виплати доходів нерезиденту та/або сплачений податок з доходів нерезидента.

✅ Підсумкова відповідь щодо звітного періоду

🔸 ДПС прямо зазначає, що у декларації за три квартали 2025 року платник податку має відобразити сплачений у такому звітному (податковому) періоді авансовий внесок з податку на прибуток у зв’язку з дивідендами та податок з доходів нерезидента.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує на подання у складі декларації за три квартали 2025 року додатків АВ, ЗП та ПН.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.49 ПКУ

🔸 пп. 39.2.1.1 ПКУ

🔸 п. 54.1 ПКУ

🔸 пп. 47.1.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 абз. «б» пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 пп. 141.4.4 – 141.4.5 ПКУ

🔸 пп. 141.4.11 ПКУ

🔸 п. 57.11 ПКУ

🔸 пп. 57.11.1 ПКУ

🔸 пп. 57.11.2 ПКУ

🔸 пп. 57.11.3 ПКУ

🔸 пп. 57.11.8 ПКУ

🔸 ст. 136 ПКУ

🔸 ст. 137 ПКУ

🔸 Наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897

🔸 Довідник інших податкових пільг для сум прибутку, що не підлягають оподаткуванню згідно із міжнародними договорами України

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua