💬 Джерело

ІПК ДПС від 13.03.2026 № 1457/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Платник податків є громадянином і податковим резидентом України.

🔸 Платник є засновником контрольованої іноземної компанії, яка є резидентом іноземної держави.

🔸 Ця КІК є учасником товариства – резидента України.

🔸 За результатами господарської діяльності за 2023 рік, а також за 2025 рік товариство у 2025 році нарахувало та виплатило дивіденди на користь КІК.

🔸 Під час такої виплати товариство утримало податок з доходів нерезидента відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, що, за зверненням, підтверджується відповідними документами.

🔸 Надалі КІК виплачує отримані дивіденди на користь фізичної особи – учасника.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи повинен учасник включати до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу дивіденди, отримані від КІК, якщо ці дивіденди були виплачені товариством на користь КІК у 2025 році з утриманням податку відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ?

🔸 Чи підлягає такий дохід оподаткуванню ПДФО та військовим збором при отриманні дивідендів фізичною особою від КІК та/або при отриманні КІК дивідендів від товариства – резидента України?

🔸 Чи повинен учасник відображати суми таких дивідендів у декларації про майновий стан і доходи за відповідний період у зв’язку з отриманням дивідендів від КІК та/або у зв’язку з отриманням КІК дивідендів від товариства – резидента України?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування дивідендів, які КІК отримала від української юридичної особи

🔸 ДПС зазначає, що сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України, вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо дохід, отриманий КІК у вигляді дивідендів безпосередньо від українських юридичних осіб, був оподаткований у порядку, визначеному пп. 141.4.2 ПКУ, то сума таких дивідендів не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи – резидента України.

🔸 ДПС окремо зазначає, що це правило застосовується як на момент виплати дивідендів юридичною особою – резидентом України на користь КІК, так і на момент подальшої виплати таких дивідендів КІК фізичній особі – резиденту України, яка є засновником або акціонером такої КІК.

🔸 За висновком, наведеним у цій ІПК, зазначений дохід не оподатковується ПДФО та військовим збором.

✅ Щодо співвідношення таких дивідендів з правилами оподаткування прибутку КІК

🔸 ДПС посилається на правила п. 170.13 ПКУ та зазначає, що сума прибутку КІК у вигляді дивідендів від юридичних осіб України включається до загального оподатковуваного доходу контролюючої особи у звітному періоді, протягом якого КІК отримано дивіденди, і підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною п. 167.2 ПКУ.

🔸 Водночас у цій ІПК ДПС також наводить положення, за якими така сума не враховується при визначенні частини прибутку КІК згідно з пп. 392.3.2.7 ПКУ, не підлягає оподаткуванню відповідно до пп. 170.13.1 ПКУ та не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до пп. 170.13.2 ПКУ.

🔸 Окремо ДПС посилається на пп. 1 п. 170.13¹ ПКУ, відповідно до якого не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника дивіденди, які вважаються отриманими відповідно до абз. 1 пп. 170.13.3 ПКУ, якщо вони раніше були оподатковані на рівні юридичної особи України в порядку, визначеному пп. 141.4.2 ПКУ.

✅ Щодо відображення у декларації про майновий стан і доходи

🔸 ДПС зазначає, що якщо дохід, отриманий КІК у вигляді дивідендів від юридичної особи – резидента України, був оподаткований у порядку, визначеному пп. 141.4.2 ПКУ, то сума таких дивідендів не відображається контролюючою особою у декларації.

🔸 ДПС окремо вказує, що якщо такі дивіденди не були оподатковані у порядку, визначеному пп. 141.4.2 ПКУ, то сума таких дивідендів відображається контролюючою особою у рядку 10.14 декларації та в додатку КІК.

✅ Щодо порядку подання декларації і сплати податкового зобов’язання

🔸 ДПС зазначає, що декларація подається за базовий звітний період, що дорівнює календарному року, до 01 травня року, що настає за звітним.

🔸 ДПС також вказує, що фізична особа самостійно сплачує суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій декларації, до 01 серпня року, що настає за звітним.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.49 ПКУ

🔸 пп. 162.1.1 ПКУ

🔸 пп. 163.1.3 ПКУ

🔸 п. 167.2 ПКУ

🔸 п. 167.1 ПКУ

🔸 пп. 167.5.4 ПКУ

🔸 п. 170.11 ПКУ, пп. 170.11.1 ПКУ

🔸 п. 170.13 ПКУ, пп. 170.13.1 ПКУ, пп. 170.13.2 ПКУ, пп. 170.13.2.1 ПКУ, пп. 170.13.2.2 ПКУ, пп. 170.13.2.3 ПКУ, пп. 170.13.2.4 ПКУ, пп. 170.13.3 ПКУ

🔸 п. 170.13¹ ПКУ, пп. 1 п. 170.13¹ ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 пп. 39-2.3.2.7 ПКУ

🔸 п. 39-2.4 ПКУ

🔸 пп. 49.18.4 ПКУ

🔸 ст. 179 ПКУ, п. 179.1 ПКУ, п. 179.7 ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859, примітка 8 до Декларації, п. 2 розділу II Інструкції, пп. 17 п. 2 розділу III Інструкції, п. 9 розділу IV Інструкції

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua