💬 Джерело
ІПК ДПС від 11.09.2025 № 4910/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство планує ввести до складу засновників фізичну особу – нерезидента, яка є резидентом Об’єднаних Арабських Еміратів, з часткою 20 відсотків у статутному капіталі Товариства.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягають дивіденди, які Товариство виплачуватиме фізичній особі – нерезиденту, що є резидентом ОАЕ, оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором?
🔸 До яких саме норм ПКУ Товариству слід звертатися для правильного обчислення податків і зборів, пов’язаних із виплатою дивідендів?
🔸 За якою ставкою оподатковуються такі дивіденди податком на доходи фізичних осіб та військовим збором?
🔸 Як при виплаті таких дивідендів Товариству враховувати положення Угоди між Урядом України і Урядом Об’єднаних Арабських Еміратів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на капітал, ратифікованої 19.06.2003?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо норм ПКУ, які застосовуються до виплати дивідендів фізичній особі – нерезиденту
🔸 ДПС зазначає, що до операцій з виплати дивідендів на користь нерезидентів – фізичних осіб положення пп. 141.4.2 ПКУ не застосовуються.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що норми ст. 141 ПКУ щодо оподаткування доходів нерезидентів не застосовуються до виплати дивідендів саме фізичним особам – нерезидентам.
🔸 Для оподаткування таких доходів слід застосовувати норми розділу IV ПКУ, який регулює оподаткування доходів фізичних осіб.
✅ Щодо ПДФО при виплаті дивідендів фізичній особі – нерезиденту
🔸 ДПС зазначає, що фізична особа – нерезидент, яка отримує дохід з джерелом його походження в Україні, є платником ПДФО.
🔸 Товариство, яке нараховує дивіденди такій фізичній особі – нерезиденту, є податковим агентом щодо цього доходу.
🔸 ДПС вказує, що дивіденди по акціях та корпоративних правах, нараховані Товариством – платником податку на прибуток підприємств на користь засновника – фізичної особи – нерезидента, оподатковуються ПДФО за ставкою 5 відсотків.
✅ Щодо військового збору
🔸 ДПС зазначає, що фізична особа – нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні, є також платником військового збору.
🔸 Об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що дивіденди, нараховані Товариством на користь фізичної особи – нерезидента, оподатковуються військовим збором за ставкою 5 відсотків.
✅ Щодо порядку утримання і сплати
🔸 ДПС зазначає, що нарахування, утримання та сплата ПДФО і військового збору здійснюються податковим агентом у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ та пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
🔸 Податковий агент зобов’язаний утримувати ПДФО і військовий збір із суми оподатковуваного доходу за рахунок такого доходу.
✅ Щодо застосування Угоди з ОАЕ
🔸 ДПС зазначає, що якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.
🔸 ДПС наводить положення Угоди з ОАЕ, за якими дивіденди можуть оподатковуватись у державі резиденції отримувача, а також у державі, резидентом якої є компанія, що сплачує дивіденди, відповідно до законодавства цієї держави.
🔸 При цьому ДПС звертає увагу, що обмеження ставки до 5 відсотків за п. 2 ст. 10 Угоди пов’язане з випадком, коли фактичним власником дивідендів є компанія, яка володіє щонайменше 10 відсотками капіталу компанії, що виплачує дивіденди.
🔸 Порядок застосування міжнародного договору щодо звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку визначається ст. 103 ПКУ.
🔸 ДПС зазначає, що податковий агент має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену міжнародним договором, на момент виплати доходу нерезиденту за умови, що нерезидент є резидентом відповідної країни та подані документи, передбачені ст. 103 ПКУ.
🔸 Підставою для застосування звільнення або зменшення оподаткування є надання нерезидентом довідки або її нотаріально засвідченої копії, яка підтверджує статус податкового резидента відповідної держави, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором.
🔸 Така довідка повинна бути видана компетентним органом відповідної країни, належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.
🔸 У разі неподання такої довідки доходи нерезидента з джерелом їх походження з України оподатковуються відповідно до законодавства України з питань оподаткування.
✅ Щодо військового збору в контексті міжнародного договору
🔸 ДПС окремо зазначає, що положення Угоди не поширюються на військовий збір.
🔸 Сплата військового збору здійснюється у порядку, визначеному ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3, ст. 52, п. 1.1, пп. 14.1.49, пп. 14.1.122, пп. 14.1.268, пп. 162.1.2, п. 163.2, пп. 164.2.8, пп. 167.5.2, пп. 168.1.1, пп. 170.5.2, пп. 170.5.4, пп. 170.10.1, пп. 170.10.3, пп. 103.2, п. 103.4, п. 103.5, п. 103.10, пп. 133.2.1, пп. 133.2.2, пп. 141.4.1, пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 пп. 1 пп. 1.1, пп. 1 пп. 1.2, пп. 1 пп. 1.3, пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
🔸 Угода між Урядом України і Урядом Об’єднаних Арабських Еміратів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на капітал, ратифікована 19.06.2003, ст. 1, п. 1, 2, 4 ст. 10.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua