💬 Джерело
ІПК ДПС від 08.09.2025 № 4796/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Єдиним учасником товариства є компанія, зареєстрована у Швейцарії в організаційно-правовій формі «акціонерне товариство».
🔸 Частка цієї компанії у статутному капіталі товариства становить 100 %.
🔸 За результатами фінансово-господарської діяльності за 2024 рік компанія як єдиний учасник товариства прийняла рішення про виплату дивідендів із суми чистого прибутку за 2024 рік.
🤔 Питання платника податків
🔸 Яку ставку податку на доходи нерезидента з джерелом походження з України має утримувати товариство при виплаті дивідендів швейцарській компанії з урахуванням ст. 10 Конвенції – 5 % чи 15 %?
🔸 Чи потрібно сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, якщо дивіденди виплачуються за 2024 рік і податкові зобов’язання з прибутку за 2024 рік повністю сплачені?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо ставки податку при виплаті дивідендів нерезиденту
🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, які виплачуються нерезиденту резидентом України, належать до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України та в загальному порядку підлягають оподаткуванню за ставкою 15 % відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором України.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при виплаті дивідендів слід враховувати положення Конвенції між Урядом України і Швейцарською Федеральною Радою про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і на капітал.
🔸 ДПС зазначає, що ставка 5 % за пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції застосовується у разі, якщо одержувач дивідендів:
є компанією, а не «товариством» у розумінні Конвенції;
є резидентом Швейцарії;
є фактичним (бенефіціарним) власником дивідендів;
безпосередньо володіє щонайменше 10 % капіталу української компанії, яка сплачує дивіденди.
🔸 ДПС окремо звертає увагу, що термін «товариство» у контексті Конвенції слід розуміти з урахуванням офіційних Коментарів до Модельної податкової конвенції ОЕСР як суб’єкт, який з точки зору оподаткування є фіскально прозорим і не є особою, що може користуватися перевагами міжнародного договору.
🔸 ДПС зазначає, що якщо виплата здійснюється українською компанією на користь швейцарської особи, яка є «компанією», не є «товариством», є фактичним (бенефіціарним) власником дивідендів і виконує умову щодо безпосереднього володіння щонайменше 10 % капіталу, застосовується ставка, визначена пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції.
🔸 В усіх інших випадках, за позицією ДПС, застосовується ставка, встановлена пп. «б» п. 2 ст. 10 Конвенції, тобто 15 %.
🔸 ДПС також зазначає, що порядок застосування міжнародного договору щодо повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України встановлено ст. 103 ПКУ.
✅ Щодо авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів
🔸 ДПС зазначає, що емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів, нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у порядку, визначеному пп. 57.11.2 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для розрахунку такого авансового внеску враховується значення об’єкта оподаткування за рік, за який виплачуються дивіденди, а саме показник рядка 04 Декларації з податку на прибуток підприємств.
🔸 ДПС зазначає, що якщо сума дивідендів, яка підлягає виплаті, не перевищує суму об’єкта оподаткування податком на прибуток за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, і за умови погашення грошового зобов’язання з податку на прибуток за цей період, обов’язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів не виникає.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3, ст. 52, пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 39.2.1.1 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, ст. 103 ПКУ, пп. 57.11.2 ПКУ, п. 136.1 ПКУ
🔸 ст. 1, ст. 2, п. 1 і п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 4, п. 1, п. 2, п. 5 ст. 10 Конвенції між Урядом України і Швейцарською Федеральною Радою про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і на капітал, підписаної 30.10.2000, із змінами, внесеними Протоколом, ратифікованим Законом України № 105-IX від 18.09.2019
🔸 ст. 1, ст. 3, ст. 10 Модельної податкової конвенції Організації економічного співробітництва і розвитку
🔸 Віденська конвенція про право міжнародних договорів від 23.05.1969
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua