💬 Джерело
ІПК ДПС від 03.09.2025 № 4739/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство здійснює діяльність з метою отримання прибутку від будівництва та подальшого використання чотирьохзіркового готелю.
🔸 У товариства два учасники – нерезиденти: юридична особа – резидент Республіки Кіпр з часткою 84,10% у статутному капіталі та юридична особа – резидент Австрії з часткою 15,90%.
🔸 У 2025 році товариство прийняло рішення про розподіл чистого прибутку за результатами діяльності за 2024 рік і виплату дивідендів учасникам.
🔸 Щодо кіпрської компанії у зверненні зазначено, що вона належним чином зареєстрована та діє відповідно до законодавства Республіки Кіпр.
🔸 Також зазначено, що ця компанія є податковим резидентом Республіки Кіпр, що підтверджується Свідоцтвом про статус податкового резидента від 29.05.2025.
🔸 У зверненні вказано, що така компанія є компанією, яка не є товариством, у розумінні Конвенції.
🔸 Крім того, товариство виходить з того, що кіпрська компанія є бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу у вигляді дивідендів з урахуванням фактичних обставин та суті її діяльності.
🔸 Кіпрська компанія безпосередньо володіє часткою у статутному капіталі товариства в розмірі 84,10%.
🔸 У зверненні також зазначено, що ця компанія інвестувала у придбання корпоративних прав товариства суму, еквівалентну 43 тис. доларів США та 19,8 млн євро.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має товариство право при виплаті дивідендів кіпрській компанії як податковий агент нарахувати, утримати та сплатити до бюджету України податок на доходи нерезидента за ставкою 5% від загальної суми дивідендів.
🔸 Чи можуть для цього застосовуватися положення п. 3.2 ст. 3, п. 103.2, п. 103.4, пп. 141.4.2 ПКУ та пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи.
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування дивідендів, які виплачуються нерезиденту
🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, які виплачуються резидентом України на користь нерезидента, є доходом нерезидента із джерелом походження з України.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такі доходи у загальному порядку оподатковуються за правилами пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з державою резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.
✅ Щодо можливості застосування Конвенції з Республікою Кіпр
🔸 ДПС зазначає, що якщо міжнародним договором встановлено інші правила, ніж передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.
🔸 У цій ІПК ДПС виходить з того, що до дивідендів, які виплачуються резидентом України резиденту Кіпру, можуть застосовуватися положення ст. 10 Конвенції.
🔸 ДПС вказує, що ставка, передбачена пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції, застосовується у разі виплати дивідендів особі, яка:
🔸 є компанією у розумінні Конвенції;
🔸 не є товариством у розумінні Конвенції;
🔸 є резидентом Кіпру;
🔸 є фактичним (бенефіціарним) власником дивідендів;
🔸 безпосередньо володіє щонайменше 20% капіталу української компанії, що сплачує дивіденди;
🔸 інвестувала в придбання акцій чи інших прав такої компанії в еквіваленті не менше 100000 євро.
✅ Щодо ставки 5%
🔸 ДПС зазначає, що у загальному порядку при виплаті резидентом України дивідендів на користь кіпрської компанії застосовується ставка, визначена пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції, якщо виконані умови цієї норми.
🔸 У всіх інших випадках, за висновком ДПС, застосовується ставка, встановлена пп. «b» п. 2 ст. 10 Конвенції.
✅ Щодо статусу компанії як такої, що не є товариством, та як бенефіціарного отримувача доходу
🔸 ДПС зазначає, що терміни «товариство» та «фактичний власник», які прямо не визначені у ст. 10 Конвенції, для цілей її застосування мають значення, яке надається їм законодавством України, якщо з контексту не випливає інше.
🔸 У цій ІПК ДПС також наводить підхід, викладений у Коментарях до Модельної конвенції ОЕСР, згідно з яким товариство у відповідному контексті розглядається як фіскально прозорий суб’єкт, а бенефіціарний власник доходу – як особа, яка має право користуватися та розпоряджатися доходом без договірного чи юридичного обов’язку передати його іншій особі.
🔸 ДПС вказує, що проміжна компанія, яка фактично має дуже вузькі повноваження щодо отриманого доходу та виступає як довірена особа чи управляючий, не розглядається як бенефіціарний власник.
✅ Щодо поставленого у зверненні підтвердження застосування ставки 5%
🔸 ДПС не формулює індивідуалізований висновок у вигляді прямого підтвердження, що саме у наведеній платником ситуації ставка 5% застосовується безумовно.
🔸 Натомість ІПК містить загальний висновок, що ставка за пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції застосовується у разі виконання передбачених цією нормою умов.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 3.2 ст. 3 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.49 ПКУ.
🔸 пп. 39.2.1.1 ПКУ.
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 ст. 103 ПКУ, зокрема п. 103.2, п. 103.4.
🔸 ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 10, пп. «а» п. 2 ст. 10, пп. «b» п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 10 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи.
🔸 Закон України № 243-IX від 30.10.2019.
🔸 ст. 1, ст. 3, ст. 10 Модельної податкової конвенції Організації економічного співробітництва і розвитку, зокрема підпункти 12.1–12.4 Коментарів до ст. 10.
🔸 Віденська конвенція про право міжнародних договорів від 23.05.1969.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua