💬 Джерело

ІПК ДПС від 27.06.2025 № 3529/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство було засноване єдиним учасником – юридичною особою, яка є резидентом Франції.

🔸 У травні 2024 року цей учасник відчужив свою частку іншій юридичній особі – резиденту Франції.

🔸 З кінця травня 2024 року 100 % корпоративних прав у статутному капіталі товариства належать новому учаснику – нерезиденту.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи виконує новий учасник – нерезидент умови пп. «а» п. 3 ст. 10 Конвенції як правонаступник першого учасника товариства, зокрема щодо володіння щонайменше 50 % капіталу компанії, що сплачує дивіденди, та щодо загальної суми інвестицій не менше 5 млн французьких франків або їх еквівалента в українській валюті.

🔸 Чи має право товариство при виплаті дивідендів новому учаснику – резиденту Франції застосувати звільнення від оподаткування податком на доходи нерезидента з джерелом походження з України на підставі ст. 103 ПКУ, якщо такий учасник є бенефіціарним отримувачем доходу та надав документ, що підтверджує статус податкового резидента Франції.

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо загального правила оподаткування дивідендів нерезиденту

🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента у вигляді дивідендів з джерелом їх походження з України у загальному порядку підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ за ставкою 15 %, якщо інше не передбачено міжнародним договором, чинним на дату виплати такого доходу.

✅ Щодо застосування Конвенції між Україною і Францією

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при виплаті резидентом України платежів, які відповідають визначенню дивідендів за п. 6 ст. 10 Конвенції, фактичному власнику дивідендів – компанії, яка є резидентом Франції та прямо або посередньо володіє щонайменше 20 % статутного капіталу української компанії, застосовується ставка 5 % відповідно до пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції.

🔸 В інших випадках, за висновком ДПС, застосовується ставка 15 % відповідно до пп. «b» п. 2 ст. 10 Конвенції.

🔸 Окремо ДПС зазначає, що згідно з п. 3 ст. 10 Конвенції дивіденди підлягають оподаткуванню тільки у Франції, якщо їх фактичним власником є компанія – резидент Франції, яка прямо або посередньо володіє не менше ніж 50 % статутного капіталу української компанії, що сплачує дивіденди, і загальна сума інвестицій такої компанії в українську компанію становить не менше 5 млн французьких франків або їх еквівалента в українській валюті.

✅ Щодо застосування ст. 103 ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що застосування правил міжнародного договору України можливе шляхом звільнення від оподаткування, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезидент повинен сплатити відповідно до міжнародного договору.

🔸 ДПС вказує, що податковий агент має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або понижену ставку податку на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним отримувачем доходу, коли така умова передбачена міжнародним договором, і є резидентом країни, з якою Україна уклала міжнародний договір.

🔸 Таке застосування, за висновком ДПС, дозволяється лише за умови надання нерезидентом документа, який підтверджує статус податкового резидента відповідно до вимог п. 103.4 ПКУ.

🔸 ДПС також зазначає, що документом для визнання особи фактичним власником доходу може бути будь-який документ, який підтверджує фактичне право особи на такий дохід.

🔸 Якщо нерезидент не подав довідку про резидентство відповідно до п. 103.4 ПКУ, доходи нерезидента з джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню за правилами законодавства України.

✅ Щодо питання правонаступництва нового учасника для цілей п. 3 ст. 10 Конвенції

🔸 ІПК містить виклад умов, за яких дивіденди підлягають оподаткуванню тільки у Франції відповідно до п. 3 ст. 10 Конвенції.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про виконання новим учасником цих умов саме як правонаступником першого учасника ІПК не містить.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 3, ст. 52, пп. 14.1.49, пп. 39.2.1.1, пп. 141.4.1, пп. 141.4.2, п. 103.1, п. 103.2, п. 103.3, п. 103.4, п. 103.5, п. 103.10 ПКУ.

🔸 Конвенція між Урядом України і Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, ратифікована Законом України № 150/98-ВР від 03.03.1998, яка набрала чинності 01.11.1998: ст. 1, п. 3 ст. 2, п. 1 і п. 2 ст. 3, ст. 4, п. 1, п. 2, п. 3, п. 6 ст. 10.

🔸 Закон України № 150/98-ВР від 03.03.1998.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua