💬 Джерело

ІПК ДПС від 12.02.2025 № 689/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство у 2022 році прийняло рішення про розподіл прибутку за результатами 2016 – 2017 років.

🔸 За протоколом загальних зборів одному з учасників Товариства, який є резидентом Сполучених Штатів Америки та володів 5 відс. статутного капіталу, було нараховано дивіденди.

🔸 Частину нарахованих дивідендів Товариство виплатило цьому учаснику-нерезиденту на початку 2022 року, утримавши та сплативши до бюджету податок з доходів нерезидентів у розмірі 15 відс.

🔸 Надалі цей учасник-нерезидент відступив право вимоги щодо виплати залишку нарахованих дивідендів іншому кредитору – резиденту Сполучених Штатів Америки, який також є учасником Товариства та володіє 60 відс. статутного капіталу.

🔸 Після отримання повідомлення про зміну кредитора Товариство у бухгалтерському обліку закрило заборгованість перед первісним кредитором та сформувало кредиторську заборгованість перед новим кредитором як зобов’язання за договором про відступлення права вимоги.

🔸 На дату звернення заборгованість перед новим кредитором не була погашена.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи виникає у Товариства обов’язок зі сплати податку з доходів нерезидента із джерелом походження з України під час отримання повідомлення про зміну кредитора щодо виплати нарахованих дивідендів від кредитора 1 до кредитора 2 за договором про відступлення права вимоги, і якщо так, то за якою ставкою?

🔸 Чи виникає у Товариства обов’язок зі сплати податку з доходів нерезидента із джерелом походження з України під час погашення заборгованості перед новим кредитором 2 за договором відступлення права вимоги, і якщо так, то за якою ставкою?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо отримання повідомлення про зміну кредитора

🔸 ДПС зазначає, що під час отримання Товариством повідомлення про зміну кредитора з виплати нарахованих дивідендів від нерезидента-кредитора 1 до нерезидента-кредитора 2 за договором про відступлення права вимоги обов’язку щодо сплати податку з доходів нерезидентів у Товариства не виникає.

✅ Щодо виплати новому кредитору доходу у вигляді дивідендів

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що під час виплати нерезиденту-кредитору 2 доходу із джерелом його походження з України у вигляді дивідендів, які такий нерезидент отримує за результатами виконання договору про відступлення права вимоги щодо виплати залишку нарахованих дивідендів, Товариство утримує податок з таких доходів.

🔸 ДПС зазначає, що такий податок утримується відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ за ставкою 15 відс. від суми доходу та за рахунок такого доходу, якщо інше не встановлено положеннями відповідного міжнародного договору.

✅ Щодо характеру виплати

🔸 ДПС виходить з того, що виплата новому кредитору 2 здійснюється як виплата доходу з джерелом походження з України у вигляді дивідендів.

🔸 Для цілей відповіді ДПС також посилається на визначення дивідендів та на визначення відступлення права вимоги.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. «в» пп. 69.41.3, пп. 69.41, п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ

🔸 пп. 14.1.49 ПКУ

🔸 пп. 14.1.255 ПКУ

🔸 п. 141.4 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. «б» пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua