💬 Джерело
ІПК ДПС від 21.01.2025 № 309/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Власником 100 відсотків статутного капіталу української компанії є нерезидент.
🔸 Нерезидент надав сертифікат резидентства, який підтверджує, що така компанія є резидентом Кіпру у 2024 році.
🔸 За результатами 2024 року українська компанія планує отримати прибуток і розглядається прийняття рішення про його розподіл та спрямування на виплату дивідендів нерезиденту.
🔸 За повідомленням платника податків, власником 100 відсотків статутного капіталу нерезидента є фізична особа – громадянин і резидент України.
🔸 Така фізична особа є кінцевим бенефіціарним власником української компанії.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи сплачується податок на репатріацію при виплаті дивідендів українською компанією на користь нерезидента, з урахуванням пп. 170.13.3 ПКУ, і якщо так – у якому розмірі?
🔸 Чи сплачує українська компанія ПДФО та військовий збір при виплаті дивідендів на рахунок нерезидента, з урахуванням пп. 170.13.3 ПКУ, і якщо так – у якому розмірі?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо податку на доходи нерезидента при виплаті дивідендів
🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента у вигляді дивідендів підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що базове правило передбачає утримання податку з таких доходів за ставкою 15 відсотків за рахунок нерезидента під час виплати.
🔸 ДПС окремо зазначає, що інше може застосовуватися, якщо це передбачено чинним на дату виплати міжнародним договором України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.
🔸 У частині застосування міжнародного договору ДПС посилається на правила щодо резидентського статусу нерезидента та його бенефіціарного статусу для цілей застосування звільнення або зменшеної ставки.
✅ Щодо ПДФО та військового збору
🔸 ДПС зазначає, що ПДФО та військовий збір у цьому випадку сплачує контролююча особа відповідно до п. 170.13 ПКУ та п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що контролююча особа повинна визначити частину прибутку КІК відповідно до ст. 39² ПКУ з урахуванням вимог п. 170.13 ПКУ, включити її до загального оподатковуваного доходу, подати декларацію за наслідками звітного податкового року та сплатити податок і військовий збір.
🔸 У цій ІПК ДПС прямо зазначає, що платник податків, тобто українська компанія, не є податковим агентом з ПДФО щодо доходу у вигляді дивідендів, який нараховується та/чи виплачується на користь нерезидента.
🔸 Відповідно, на українську компанію не покладається обов’язок щодо нарахування, утримання та сплати до бюджету ПДФО з такого доходу.
🔸 ДПС також зазначає, що наслідки за неутримання ПДФО на підставі пп. 170.13.3 ПКУ будуть лише для контролюючої особи.
✅ Щодо застосування правил про КІК до дивідендів від української компанії
🔸 ДПС наводить положення пп. 170.13.3 ПКУ, за якими сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України, вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою.
🔸 ДПС вказує, що така сума включається до загального оподатковуваного доходу контролюючої особи у звітному періоді, протягом якого КІК отримала дивіденди.
🔸 У цій ІПК ДПС також зазначає, що така сума не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до пп. 170.13.2 ПКУ.
🔸 Окремо ДПС посилається на п. 170.13¹ ПКУ, відповідно до якого дивіденди, отримані в порядку, визначеному пп. 170.13.3 ПКУ, не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу контролюючої особи, якщо вони були оподатковані на рівні української компанії за ставками, визначеними п. 167.2 або пп. 167.5.4 ПКУ.
✅ Щодо ставок ПДФО і військового збору
🔸 ДПС у тексті ІПК наводить, що іноземні доходи оподатковуються за ставкою 18 відсотків, крім випадків, визначених ПКУ.
🔸 Також ДПС наводить положення про ставку військового збору 5 відсотків.
🔸 Водночас у фінальній частині ІПК окремого підсумкового висновку із конкретним формулюванням ставки ПДФО саме щодо поставленого питання не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ, пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 14.1.55 ПКУ, п. 103.1 ПКУ, п. 103.2 ПКУ, п. 103.3 ПКУ, п. 133.2 ПКУ, пп. «б» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, п. 162.1 ПКУ, пп. 162.1.1 ПКУ, пп. 163.1.3 ПКУ, п. 167.1 ПКУ, п. 167.2 ПКУ, пп. 167.5.4 ПКУ, пп. 168.2.1 ПКУ, п. 170.11 ПКУ, пп. 170.11.1 ПКУ, п. 170.13 ПКУ, пп. 170.13.2 ПКУ, пп. 170.13.3 ПКУ, п. 170.13¹ ПКУ, п. 39².2 ПКУ, пп. 39².2.2 ПКУ, п. 39².3 ПКУ, пп. 39².3.2.7 ПКУ.
🔸 пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ, пп. 4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua