💬 Джерело

ІПК ДПС від 09.01.2025 № 86/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Кінцевим бенефіціарним власником і контролером Товариства є громадянка України, яка є резидентом України та має прямий вирішальний вплив на діяльність Товариства.

🔸 Опосередкованим учасником Товариства є кіпрська компанія, яка є контрольованою іноземною компанією.

🔸 Контролююча особа не є опосередкованим власником усіх 100 відсотків корпоративних прав Товариства.

🔸 Товариство має намір виплатити дивіденди на користь кіпрської компанії.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи зобов’язане Товариство при виплаті дивідендів на користь контрольованої іноземної компанії, виконавши обов’язок податкового агента за пп. 141.4.1 ПКУ та пп. 141.4.2 ПКУ, додатково виконати обов’язок податкового агента щодо доходів контролюючої особи на підставі пп. 170.13.3 ПКУ.

🔸 Про яке саме оподаткування на рівні української компанії йдеться у п. 170.13¹ ПКУ: за пп. 141.4.2 ПКУ чи за пп. 170.13.3 ПКУ.

🔸 Якщо Товариство вирішило обчислити та сплатити податок із суми дивідендів, що вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою, чи має об’єкт оподаткування ПДФО визначатися пропорційно частці, якою володіє або яку контролює контролююча особа у Товаристві.

🔸 Чи зменшується об’єкт оподаткування ПДФО на суму податку, утриману та сплачену Товариством на підставі пп. 141.4.2 ПКУ, або чи може така сума зараховуватися у сплату податку контролюючої особи.

🔸 Які наслідки будуть для Товариства та/або для контролюючої особи, якщо Товариство не утримає ПДФО на підставі пп. 170.13.3 ПКУ.

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо обов’язку Товариства як податкового агента

🔸 ДПС зазначає, що податок на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України при виплаті дивідендів на користь засновника-нерезидента сплачується українською компанією відповідно до п. 141.4 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що Товариство не є податковим агентом з ПДФО щодо доходу у вигляді дивідендів, який нараховується та/або виплачується ним на користь нерезидента.

🔸 ДПС прямо зазначає, що на Товариство не покладається обов’язок щодо нарахування, утримання та сплати до бюджету ПДФО з такого доходу на підставі пп. 170.13.3 ПКУ.

✅ Щодо оподаткування доходу контролюючої особи

🔸 ДПС зазначає, що у випадку, коли сума прибутку КІК отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України і відповідно до пп. 392.3.2.7 ПКУ вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою, така сума включається до загального оподатковуваного доходу контролюючої особи звітного періоду, протягом якого КІК отримано дивіденди.

🔸 ДПС вказує, що така сума підлягає оподаткуванню у порядку, визначеному пп. 170.13.3 ПКУ.

🔸 ДПС окремо зазначає, що ПДФО та військовий збір із такого доходу сплачує саме контролююча особа.

🔸 Також ДПС вказує, що контролююча особа зобов’язана визначити частину прибутку КІК відповідно до ст. 39² ПКУ з урахуванням вимог п. 170.13 ПКУ, включити її до загального оподатковуваного доходу, подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року та сплатити податок і військовий збір.

✅ Щодо розміру доходу, який підлягає оподаткуванню у контролюючої особи

🔸 ДПС зазначає, що розмір такого доходу визначається пропорційно до частки, якою контролююча особа володіє безпосередньо або опосередковано, або яку фактично контролює на кінець звітного періоду.

🔸 У цій ІПК ДПС також вказує, що такий дохід відображається у графі 3 рядка 10.14 розділу II Декларації про майновий стан і доходи за звітний рік.

✅ Щодо подальшого оподаткування таких дивідендів

🔸 ДПС зазначає, що сума, яка в порядку пп. 170.13.3 ПКУ вважається дивідендами, отриманими безпосередньо контролюючою особою від українських юридичних осіб, не враховується під час визначення частини прибутку КІК згідно з пп. 392.3.2.7 ПКУ.

🔸 ДПС також вказує, що така сума не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до пп. 170.13.2 ПКУ.

✅ Щодо п. 170.13¹ ПКУ

🔸 ДПС наводить положення п. 170.13¹ ПКУ, за яким дивіденди, отримані платником податку в порядку, визначеному пп. 170.13.3 ПКУ, не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу контролюючої особи, якщо такі дивіденди були оподатковані на рівні української компанії за ставками, визначеними п. 167.2 ПКУ або пп. 167.5.4 ПКУ.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання, яке саме оподаткування на рівні української компанії мається на увазі у п. 170.13¹ ПКУ – за пп. 141.4.2 ПКУ чи за пп. 170.13.3 ПКУ, – у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо врахування податку, сплаченого Товариством за пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 ІПК містить загальне посилання на правила оподаткування дивідендів, виплачених нерезиденту, та окремо визначає, що ПДФО і військовий збір за пп. 170.13.3 ПКУ сплачує контролююча особа.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання щодо зменшення об’єкта оподаткування ПДФО на суму податку, утриману Товариством за пп. 141.4.2 ПКУ, або щодо зарахування такої суми у сплату податку контролюючої особи ІПК не містить.

✅ Щодо наслідків несплати ПДФО і військового збору

🔸 ДПС прямо зазначає, що наслідки за несплату ПДФО на підставі пп. 170.13.3 ПКУ та військового збору будуть лише для контролюючої особи.

🔸 Щодо Товариства ДПС вказує, що воно не є податковим агентом з ПДФО щодо такого доходу.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ

🔸 пп. 14.1.49 ПКУ

🔸 пп. 14.1.55 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 п. 141.4 ПКУ

🔸 пп. 162.1.1 ПКУ

🔸 пп. 163.1.3 ПКУ

🔸 п. 167.1 ПКУ

🔸 п. 167.2 ПКУ

🔸 пп. 167.5.4 ПКУ

🔸 п. 168 ПКУ

🔸 п. 170.11 ПКУ

🔸 пп. 170.11.1 ПКУ

🔸 п. 170.13 ПКУ

🔸 пп. 170.13.2 ПКУ

🔸 пп. 170.13.3 ПКУ

🔸 п. 170.13¹ ПКУ

🔸 п. 170.2 ПКУ

🔸 п. 170.11¹ ПКУ

🔸 п. 39².2 ПКУ

🔸 пп. 39².2.2 ПКУ

🔸 пп. 39².3.2.7 ПКУ

🔸 ст. 39² ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ

🔸 пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ

🔸 пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua