💬 Джерело
ІПК ДПС від 30.12.2024 № 5975/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство у грудні 2024 року нарахувало дивіденди нерезидентам з Республіки Польща та Сполучених Штатів Америки.
🔸 Виплата дивідендів здійснювалася в іноземній валюті.
🔸 Для проведення такої виплати Товариство купувало іноземну валюту через уповноважений банк.
🔸 Товариство утримує та перераховує податок з доходів нерезидентів з джерелом походження з України відповідно до ПКУ.
🔸 У зверненні зазначено, що витрати, пов’язані з купівлею іноземної валюти, покладено на Товариство.
🔸 Також зазначено, що різницю між курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України, і комерційним курсом при перерахунку відповідних зобов’язань при виплаті дивідендів покладено на учасників Товариства.
🤔 Питання платника податків
🔸 Як правильно відобразити різницю між курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України, і комерційним курсом у бухгалтерському та податковому обліку, у тому числі при заповненні декларації з податку на прибуток підприємств?
🔸 Як правильно розрахувати податок на доходи нерезидентів та відобразити його у декларації з податку на прибуток підприємств?
🔸 Як правильно відобразити витрати, пов’язані з купівлею іноземної валюти, у бухгалтерському та податковому обліку?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування дивідендів, виплачених нерезидентам
🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента у вигляді дивідендів, які сплачуються резидентом, є доходами з джерелом походження з України та оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що резидент, який здійснює на користь нерезидента виплату доходу з джерелом його походження з України, утримує податок з таких доходів за ставкою 15 відсотків від їх суми та за рахунок нерезидента під час виплати, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.
✅ Щодо валюти сплати податку на доходи нерезидентів
🔸 ДПС зазначає, що у разі виплати дивідендів на користь нерезидента податок на доходи нерезидента з джерелом його походження з України утримується та сплачується до бюджету суб’єктом господарювання у гривнях.
🔸 Для визначення суми такого податку застосовується офіційний курс валюти України до іноземної валюти на момент сплати податку.
✅ Щодо відображення податку на доходи нерезидентів у декларації з податку на прибуток
🔸 ДПС зазначає, що сума податку з доходів нерезидентів, утриманого при виплаті доходів нерезидентам за звітний податковий період, відображається у додатку ПН до рядка 23 ПН декларації з податку на прибуток підприємств.
🔸 Додаток ПН заповнюється окремо щодо кожного нерезидента, якому виплачуються доходи.
🔸 Декларація заповнюється на підставі первинних документів, складених відповідно до правил бухгалтерського обліку, у гривнях без копійок з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.
✅ Щодо бухгалтерського обліку операцій з виплати дивідендів, курсових різниць і витрат на купівлю валюти
🔸 Питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій з виплати дивідендів учасникам Товариства – нерезидентам, у тому числі щодо визначення курсових різниць за такими операціями, ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
🔸 ІПК містить загальне посилання на норми щодо бухгалтерського обліку та повноваження Міністерства фінансів України у сфері методології бухгалтерського обліку і фінансової звітності.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо порядку бухгалтерського та податкового відображення різниці між офіційним курсом НБУ і комерційним курсом у фінальній частині ІПК не наведено.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо порядку відображення витрат, пов’язаних з купівлею іноземної валюти, у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 39.2.1.1 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. «б» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, ст. 391 ПКУ, абз. 2 п. 39-1.1 ПКУ
🔸 ч. 1 ст. 26 Закону України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю»
🔸 ч. 1 ст. 5 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», п. 1 ч. 2 ст. 5 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції»
🔸 Постанова Правління Національного банку України від 02.01.2019 № 2 «Про затвердження Положення про здійснення операцій із валютними цінностями»
🔸 ст. 5, абз. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua