💬 Джерело
ІПК ДПС від 07.10.2024 № 4730/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство створене за участю іноземних інвесторів, при цьому 100 % статутного капіталу належить нерезидентам.
🔸 97,8 % статутного капіталу належить компанії з Острова Мен, а 1,3 % – фізичній особі, зареєстрованій у Саудівській Аравії.
🔸 За результатами діяльності у І півріччі 2024 року товариство отримало чистий прибуток.
🔸 Власники товариства мають намір спрямувати на виплату дивідендів від 60 до 100 % отриманого чистого прибутку.
🔸 Відповідно до рішення зборів власників товариства всю суму дивідендів повинен отримати громадянин Саудівської Аравії, який є кінцевим бенефіціаром компанії з Острова Мен та здійснює вирішальний вплив шляхом реалізації права контролю, володіння і розпорядження всіма активами цієї компанії.
🔸 У зв’язку з цим товариство зазначає, що загальна сума дивідендів за І півріччя 2024 року має бути перерахована на рахунок фізичної особи – громадянина Саудівської Аравії.
🤔 Питання платника податків
🔸 Яку ставку оподаткування слід застосовувати товариству при виплаті дивідендів у грошовій формі у зазначеній ситуації: 15 % як для юридичної особи чи 5 % як для фізичної особи?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування дивідендів за правилами ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що дивіденди є платежем, який здійснюється на користь власника корпоративних прав у зв’язку з розподілом частини прибутку.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що виплата дивідендів товариством з обмеженою відповідальністю здійснюється за рахунок чистого прибутку особам, які були учасниками товариства на день прийняття рішення про виплату дивідендів, пропорційно до розміру їхніх часток.
🔸 ДПС окремо наводить правила оподаткування доходів нерезидентів – юридичних осіб за п. 141.4 ПКУ, включаючи загальну ставку 15 % та можливість застосування міжнародного договору.
🔸 Разом з тим у фінальній частині ІПК ДПС вказує, що дохід у вигляді дивідендів, нарахованих юридичною особою – платником податку на прибуток підприємств, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 % та військовим збором за ставкою 1,5 %.
✅ Щодо міжнародного договору з Королівством Саудівська Аравія
🔸 ДПС зазначає, що у разі коли доходи, які відповідають визначенню дивідендів, виплачуються українською компанією на користь особи, яка є фактичним власником таких дивідендів і резидентом Королівства Саудівська Аравія у розумінні Конвенції, застосовуються положення Конвенції між Урядом України та Урядом Королівства Саудівська Аравія про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи та капітал та Протоколу до неї.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо така особа безпосередньо володіє менше ніж 20 % капіталу української компанії, яка сплачує дивіденди, такі доходи можуть оподатковуватись в Україні за ставкою, що не повинна перевищувати 15 % від загальної суми дивідендів згідно з пп. «b» п. 2 ст. 10 Конвенції.
✅ Щодо співвідношення викладених у ІПК підходів
🔸 ІПК містить виклад правил оподаткування дивідендів як за розділом III ПКУ щодо доходів нерезидентів, так і за розділом IV ПКУ щодо доходів фізичних осіб.
🔸 У фінальній частині ІПК наведено висновок про оподаткування дивідендів податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 % і військовим збором 1,5 %.
🔸 Водночас у частині застосування Конвенції ІПК окремо зазначає, що у випадку виплати дивідендів фактичному власнику – резиденту Королівства Саудівська Аравія, який безпосередньо володіє менше ніж 20 % капіталу української компанії, ставка за Конвенцією не повинна перевищувати 15 %.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ, ст. 52 ПКУ, пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 14.1.268 ПКУ, пп. 39.2.1.1 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, ст. 103 ПКУ, п. 103.2 ПКУ, п. 103.3 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, пп. 163.1.1 ПКУ, пп. 163.2.1 ПКУ, пп. 164.2.8 ПКУ, пп. 170.5.1 ПКУ, пп. 170.5.2 ПКУ, пп. 170.5.4 ПКУ, пп. 170.10.1 ПКУ, пп. 167.5.2 ПКУ, пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ
🔸 п. 1 ст. 26 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю»
🔸 ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, ст. 4, п. 1 ст. 10, п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 10 Конвенції між Урядом України та Урядом Королівства Саудівська Аравія про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи та капітал та Протоколу до неї, які ратифіковано Законом України № 5257-VI від 18.09.2012
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua