💬 Джерело
ІПК ДПС від 14.05.2024 № 2723/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Підприємство є акціонерним товариством, зареєстрованим відповідно до Закону України «Про акціонерні товариства».
🔸 Серед акціонерів товариства є юридичні та фізичні особи – нерезиденти.
🔸 На загальних зборах товариства планується прийняття рішення про збільшення статутного капіталу шляхом збільшення номінальної вартості акцій за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років.
🔸 При цьому кількість акцій товариства та розподіл акцій (часток) між акціонерами після такого збільшення статутного капіталу залишатимуться незмінними.
🔸 Додаткові внески акціонерів не здійснюватимуться.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи прирівнюється до нарахування або виплати дивідендів направлення нерозподіленого прибутку на збільшення статутного капіталу без залучення додаткових внесків акціонерів шляхом збільшення номінальної вартості акцій?
🔸 Чи підлягає нарахуванню та сплаті податок з доходів акціонерів-нерезидентів – юридичних та фізичних осіб у результаті такої операції, якщо грошові кошти територію України не залишають, дивіденди таким особам не виплачуються, а додаткові внески (інвестиції) ними не здійснюються?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо спрямування нерозподіленого прибутку на збільшення статутного капіталу
🔸 ДПС зазначає, що збільшення статутного капіталу акціонерного товариства без залучення додаткових внесків здійснюється шляхом підвищення номінальної вартості акцій.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що здійснення інвестицій у вигляді поповнення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку можливе шляхом реінвестиції дивідендів, які належать власникам корпоративних прав.
🔸 ДПС також зазначає, що за своєю суттю операція збільшення статутного фонду на вартість нарахованих дивідендів усіх власників без зміни їх часток у статутному фонді є майновим внеском в обмін на корпоративні права.
✅ Щодо оподаткування доходу нерезидента
🔸 ДПС зазначає, що дивіденди належать до доходів нерезидента із джерелом їх походження з України.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо платник податку на прибуток – емітент корпоративних прав не приймав рішення щодо виплати дивідендів, а нерозподілений прибуток був спрямований на поповнення (збільшення) статутного капіталу, то у разі, якщо одним із учасників – власників корпоративних прав є нерезидент, сума, на яку збільшується вартість корпоративних прав такого учасника-нерезидента у зв’язку з таким поповненням (збільшенням) статутного капіталу, підлягає оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ на дату такого рішення.
🔸 ДПС окремо наводить, що у разі виплати доходу нерезиденту у будь-якій формі, відмінній від грошової, або якщо податок на доходи нерезидента не був утриманий під час виплати, такий податок підлягає нарахуванню та сплаті за формулою, встановленою пп. 141.4.2 ПКУ.
✅ Щодо податку на прибуток при виплаті дивідендів
🔸 ДПС наводить положення п. 57.11 ПКУ щодо порядку сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів.
🔸 Водночас у фінальній частині ІПК окремого висновку щодо застосування авансового внеску з податку на прибуток саме до описаної операції не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 14.1.81 ПКУ.
🔸 п. 57.11 ПКУ, пп. 57.11.1 ПКУ, пп. 57.11.2 ПКУ, пп. 57.11.3 ПКУ.
🔸 п. 141.4 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. «б» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, пп. 141.4.4 ПКУ, пп. 141.4.5 ПКУ, пп. 141.4.11 ПКУ.
🔸 ст. 137 ПКУ.
🔸 частина перша ст. 17, частина четверта ст. 17 Закону України від 27 липня 2022 року № 2465-IX «Про акціонерні товариства».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua